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时间:2018-11-30
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1、第4章企业主要经营活动的核算货币资金─→储备资金─→生产资金─→成品资金─→货币资金(1)企业筹资业务的核算(2)企业投资业务的核算(3)企业供应业务的核算(4)产品生产过程的核算(5)产品销售过程的核算(6)利润形成和分配业务的核算企业的资金运动及核算内容一、筹资业务的基本内容(一)投资者投入资本(权益资本筹资)1、投资者:国家、企业法人、外商、个人等。2、出资方式:货币资金、固定资产、存货、无形资产等。(二)举债方式借入资金(债务资本筹资)短期借款、长期借款、应付债券等。第一节企业筹资业务的核算(一)实收资本(或股本)的核算1、实收资本(股本)的含义2、实收资本的核算(1)
2、需要设置的账户一方面需要设置反映所有者权益的账户:“实收资本(股本)”;“资本公积”;另一方面需要设置反映资产的账户:“现金”、“银行存款”、“固定资产”、“原材料”、“产成品”、“无形资产”等。二、权益资金筹集业务的核算(2)非现金资产的入账价值企业接受非现金资产投资时,应按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)和在注册资本中应享有份额。二、权益资金筹集业务的核算例:甲有限责任公司设立时,收到有关投资方投资情况如下:(1)收到A公司投入的货币资金2000000元,存入银行。借:银行存款2000000贷:实收资本——A公司2000000
3、权益资金筹集业务的核算举例(2)收到B公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台,合同约定该机器设备的价值为2000000元,增值税进项税额为340000元(假设不允许抵扣)。借:固定资产2340000贷:实收资本——B公司2340000权益资金筹集业务的核算举例(3)收到C公司作为资本投入的原材料一批,该批原材料投资合同或协议约定价为100000元,增值税进项税额为17000元,该进项税允许抵扣,不考虑其它因素。借:原材料100000应交税费——应交增值税(进项税额)17000贷:实收资本——C公司117000权益资金筹集业务的核算举例(4)收到D公司作为资本投入的非专利技术
4、一项,该非专利技术投资合同约定价值为60000元,同时收到E公司作为资本投入的土地使用权一项,投资合同约定价值为80000元。借:无形资产——非专利技术60000——土地使用权80000贷:实收资本——D公司60000——E公司80000权益资金筹集业务的核算举例(1)资本溢价(或股本溢价),是企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资。形成资本溢价(或股本溢价)的原因有溢价发行股票、投资者超额投资等。(2)直接记入所有者权益的利得和损失,是指不应当记入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。(二)资本
5、公积的核算例:A有限责任公司由两位投资者投资200000元设立,每位各出资100000元。一年后,为扩大经营规模,经批准,A公司注册资本增加到300000元,并引入第三位投资者加入。按照投资协议,新投资者需要缴入货币资金110000元,同时拥有该公司三分之一的股份,A公司已收到该项投资额。借:银行存款110000贷:实收资本100000资本公积—资本溢价100001、资本溢价核算举例例:B股份有限公司首次公开发行了普通股50000000股,每股面值1元,每股发行价格4元。B公司以银行存款支付手续费、咨询费等费用共计6000000元。假定股票发行成功,发行收入已全部收到,发行费用
6、已全部支付,不考虑其他因素。2、股本溢价核算举例公司进行会计处理时,应编制的会计分录为:1)收到发行收入时借:银行存款200000000贷:股本50000000资本公积——股本溢价1500000002)支付发行费用时借:资本公积——股本溢价6000000贷:银行存款60000002、股本溢价核算举例权益资本与债务资本的区别1)性质上2)要求权方面3)偿还期限方面4)享有的权利方面三、借入资金筹集业务的核算例:A股份有限公司于2009年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款,共计120000元,期限为9个月,年利率为8%。根据与银行签署的借款协议,该项借款的本金到期后一次归还;
7、利息分月预提,按季支付。(一)短期借款业务的核算A公司的有关会计处理为:(1)1月1日借入短期借款时借:银行存款120000贷:短期借款120000(2)1月末,计提1月份应计利息时借:财务费用800贷:应付利息8002月末计提的2月份的利息费用的处理与1月份相同。(一)短期借款业务的核算(3)3月末支付第一季度银行借款利息时借:应付利息1600财务费用800贷:银行存款2400第二、三季度的会计处理同上。(4)10月1日偿还银行借款本金时借∶短期借款120000贷:银行存款120000(一
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