我国上市公司财务重述行为及控制研究

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1、我国上市公司财务重述行为及控制研究　　摘要：随着我国市场经济的快速发展，证券市场也日渐成熟，对于会计信息披露也提出了更高的要求。从当前上市公司的会计信息披露来看，主要是通过财务报告的形式将上市公司的财务状况、经营成果以及现金流的情况进行综合披露。近年来，我国上市公司在发布财务报告时的财务重述行为越来越多，引起了广泛的关注。重述行为的发生，说明已经披露的会计报告中存在不真实或者不可靠之处，上市公司通过重述行为将其进行改进。财务重述行为的频繁发生，不仅对上市公司的信誉和形象产生不良的影响，同时也容易造成证券市场的波动，对于投资者产生误导，影响证券市场正常的运行秩序。　　

2、关键词：财务重述;财务报告;会计信息;上市公司　　一、财务重述概念、动因及其经济后果分析　　1、财务重述的概念。目前，学术界关于财务重述还没有形成统一的规范定义，广义上的财务重述包括会计变更导致的财务重述和会计差错导致的会计重述两种情况。根据美国财务会计准则委员会(FASB)发布的财务会计准则公告对财务重述行为进行了规范定义，通常意义上的财务重述行为指的是会计差错的更正行为。随着我国市场经济体制的建立与完善，我国也先后颁布了多部相关的会计制度和准则，我国学者在进行财务重述的研究工作中，同样将会计重述约定为由于会计差错导致的财务重述，具体指的是在进行会计核算时，在会计

3、确认、计量和记录等方面出现的差错，其中不包括由于会计政策变更和会计估计变更所导致的财务重述。　　2、财务重述行为动因。第一，财务重述行为的内在动因。企业融资需求是导致会计重述行为发生的主要内部动因，我国在企业再融资政策方面没有硬性的要求，一般是将二年平均净资产收益率作为刚性指标。除了融资需求，是否能够满足财务预期目标。管理报酬契约和保持上市资格等几个要素也是影响财务重述行为的内部动因。第二，财务重述行为的外部动因。外部动因主要来自于国家政策的变化，证券机构和税务机构的监管以及政府执法部门和社会舆论压力等几个方面。外部动因是不受企业控制。　　3、财务重述行为经济后果。

4、财务重述行为的经济后果，主要从投资者层面和公司自身层面分析：从投资者层面来说，财务重述行为的频繁发生对证券市场会产生严重的影响，最直接的表现就是股票价格的下跌，导致投资者的经济损失;同时，财务重述行为对于公司的信誉和形象也会产生影响，使投资者对上市公司的会计诚信发生质疑，甚至对整个市场失去信心，这是影响资本市场发展的重要因素。从公司的层面来说，财务重述行为对资本市场和投资者所产生的影响，使得投资者所持有的股票数量减少，这就会公司的资本成本产生了重要的影响，要付出更大的代价才能取得与资本成本相符的利益，这无疑是增加了公司的资本成本;同时，财务行为导致管理层变更的问题也

5、较为严重，企业的业绩状况直接关系着管理者的任免，一旦发生财务重述行为，就意味着管理层要发生变更。　　二、财务重述与内部控制的关系　　1、财务重述是内部控制的具体目标之一。内部控制的主要目标，是对企业开展经营活动的过程进行控制，以此保证企业经营成果的安全性、会计信息的准确性和会计报告的可靠性，也就是说，只要企业开展经营活动，就需要有内部控制。财务重述是企业对外进行会计信息披露的一种形式，直接关系到企业会计报告的真实性和完整性，因此减少会计重述行为的发生，也就是减少会计差错，这是企业开展内部控制的目标之一。　　2、内部控制影响财务重述行为。上市公司内部控制的有效性，是影

6、响财务重述行为发生的重要因素。内部控制环境的建设与完善，对内部控制制度的建设与实施都有着重要的影响，首先，高素质的会计人员是保证财务报告信息质量的重要因素，也是影响上市公司内部控制环境的关键因素;其次，风险成本效益原则是构建完善内部控制环境的根本原则，管理层对风险进行全面评估以后，要明确不同方案对企业产生的不同影响，因此有的管理层人员为了掩饰在风险评估和应对方面的失误，就通过财务重述行为进行粉饰。所以，通过内部控制可以对上市公司的财务重述行为进行有效的控制，保证财务报告的真实性和全面性。另外，通过内部控制可以在上市公司内部建立良好的信息沟通和传递渠道，以此来提高内部

7、控制的执行效果，确保信息沟通渠道的完整性在保证财务信息质量方面发挥重要的作用。　　3、财务重述对内部控制缺陷的具体反映。财务重述是上市公司对外进行信息传递的一种形式，通过财务重述报告可以反映出上市公司内部控制存在的缺陷，主要表现在两个方面：第一，由于人力资源政策缺陷导致的会计差错，如管理人员缺乏责任心、对认识不足等，判断存货失误、收入确认不完整等因素导致的账实不符、错报等情况，这些会计差错的存在对上市公司财务报告的真实性与可靠性产生重要影响，使得投资者对于上市公司的内部控制感到担忧;第二，管理层人员的有隐瞒，这通常是由于管理者利用会计选择手段夸大公司当期盈余引起