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1、基于财务报告粉饰的成因及治理对策财务报告是反映企业经营状况的一面镜子,是投资者和分析人员了解公司业绩的最直接和最主要的途径。然而,近几年来,国内外屡屡发生财务报告粉饰事件,美国有安然事件、世通丑闻,中国则出现蓝田股份、银广夏、东方电子等造假事件。在市场经济中,尤其是在转型的市场经济中,虚假的财务报告不仅会影响了管理部门对企业经营行为的正确判断,使检查监督难以到位,干扰政府对经济状况的全面准确把握、正确指导和科学决策,而且误导了投资者的投资行为,使国家经济造成混乱,严重影响了社会稳定,也为贪污腐败提供了滋生的土壤。因此,我们有必要对财务报告粉饰问题进行讨论研究,寻求治理对策,提高会
2、计信息质量。一、财务报告粉饰成因分析(一)财务报告粉饰的根源(客观方面)1、会计制度不完善会计制度,从广义上说,泛指为界定、确认和保护产权而制定的、引导会计活动的各种法律、规则、准则等,同时按照会计制度的定义,会计还应该包括约定俗成的惯例、道德准则等等。理想的会计制度要能充分兼顾各方利益,成为博弈双方自愿执行的有约束力的社会契约。任何人若想通过违反制度来得到什么好处,则必将从别的方面受到更大惩罚,从而是得不偿失的,制度成为人们普遍接受的社会规则。在市场经济的变革过程中,新的经济情况不断涌现,相关的制度法规尚未建立健全,许多规定和条例过于原则和抽象,可操作性不强,使得会计人员在处理
3、某些经济事项是会产生较大的不确定性。许多企业往往就利用制度的滞后性粉饰会计报表;此外由于会计准则在具有统一性和规范指导作用的同时还兼有一定的灵活性,因此会计人员可以根据不同情况留有一定的活动空间和判断余地,如同一会计事项的处理存在多种备选的会计方法或可由会计人员作出不同的判断。多种会计处理方法并存为企业进行会计操纵提供了可乘之机,有些企业根据自身利益的需要选择会计方法,操纵会计报表。2、产权制度不清晰我国国有企业经过多年的“放权让利”改革,在围绕落实企业的经营自主权方面取得了一定的成效,但并没有从根本上革除传统国有企业产权制度的弊端,即产权制度不清晰。在单一公有制条件下,国有企业
4、的财产所有权的主体是国家,亦即全体人民,但具体到每一个企业,产权主体实际上很不明确。人人所有,而人人都没有,这样国有企业的产权主体形成了事实上的缺位,国有企业没有真正的所有者,因而不能形成有效的内部约束机制。企业领导人员常常缺乏明确的国有股产权主体的约束,当他们的利益与国家利益不一致时,领导者的权能急剧膨胀,加上他们拥有极强的国有资产操纵和控制权,为了自身利益最大化,便产生短期行为,会计核算以领导者的利益为核心,使提供的会计信息失真;又由于国家授权的国有资产管理机构不是国有资产的所有者,自身又缺乏根本的利益动力机制,加上不能干预企业的经营权,造成对企业的监督十分低效;国有企业的债
5、权人大多是国有银行或国有企业,而这些债权人的所有者同样是国家。因此,债权人对企业会计信息的关注并不很重视,企业会计信息对债权人的影响也不是很大,故企业的领导者便使会计转向为自身利益最大化提供信息。(摘自亦谈会计信息失真的成因与对策)(二)财务报告粉饰的动机(主观方面)1、为了业绩考核企业经营业绩,其考核方法一般以财务指标为基础,如利润(或扭亏)计划的完成情况、销售利润留成、产值、销售收入、国有资产保值增值率、资产周转率、销售利润率等。这种考核方式,不仅涉及到企业总体经营情况的评价,还涉及企业领导经营管理业绩的评定甚至是政治前途。经营者在企业经济效益达不到预定目标时,常常会产生夸大
6、经营业绩的动机;在经济效益超额完成时,有时会产生缩小经营业绩的动机,以减轻后期的经营压力。尤其是国有企业,在所有者缺位和监管不力的情况下,为经营业绩而粉饰财务报告的动机更为明显。此外,企业为开拓市场、提高知名度而参加的同行业排行榜、全国市场占有率等外部考核,也需要根据财务指标来确定。因此,基于业绩考核而粉饰财务报告是最常见的动机。2、为了新资本需求动机的满足资金与企业,犹如血液与人体,赚钱的公司为扩充规模,需要更多的资金;亏本的公司为了营运周转,更需要资金。资金不足,可能导致周转不灵而倒闭。而融资上市是企业获得新资本的极好手段。因此也产生了虚假作假的动机。根据会计法规定,发行和上
7、市股票的公司必须连续三年盈利,而且我国股份有限公司发行股票和股票上市实行计划额度制。股票发行价格的高低也与企业盈利水平高低有关。由于我国对上市公司发行股票的数量有额度限制,在有限的额度内要获得最大限度的资金量,只有提高股票的发行价格。在公司业绩不佳时,为了募集更多资金,就千方百计地包装利润,提高股票价格。在我国,企业普遍面临资金紧缺局面。随着金融体制的改革,银行等信贷机构的风险防范意识逐渐增强,为了降低风险,确保资金的安全收回,银行一般不会贷给亏损或缺乏资信的企业,而供应商也不愿
