上市公司财务报告舞弊的成因分析及治理对策

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1、上市公司财务报告舞弊的成因分析及治理对策　　(内蒙古第二电力建设工程有限责任公司财务部，内蒙古呼和浩特010010) 　　摘要：分析了我国上市公司财务报告舞弊的成因，并在此基础上，就加强对上市公司财务报告舞弊的治理提出了自己的观点和看法。 关键词：上市公司；财务报告；舞弊 　　中图分类号：F275文献标识码：A文章编号：1007—6921(XX)14—0046—02 1财务报告舞弊的含义 　　综合国内外对企业财务报告舞弊的研究，财务报告舞弊的含义可以理解为：①财务报告舞弊是故意或轻率的行为，无论是虚报还是

2、漏报，其结果都是导致重大的误导性财务报告。②财务报告舞弊牵涉故意错报财务价值，从而强化获利形象，达到欺骗投资者和信贷者的目的。③财务报告舞弊可能涉及以下几种行为，包括有意错报或漏报事项、交易或其他信息；篡改、伪造或变更编制财务报告所依据的会计记录或支持性凭证；在处理金额、分类、表达或披露等方面有意错用会计原则。 2上市公司财务报告舞弊的成因分析 2.1压力 　　2.1.1新股上市的压力。新股在发行上市前缺乏包含市场信息的交易价格,投资者同公司所有者、管理层之间信息不对称问题最为严重，加上发行价格主要依据公司发行前

3、的会计利润，管理层得以有机会对上市公司进行财务包装。而且，为了提高发行价格、降低融资成本，公司也存在虚增利润的动力。 　　2.1.2配股和增发的压力。公司上市后，可以通过再融资向社会发行股票筹集资本。由于配股和增发是上市公司再融资的主要手段，因此获得并确保配股发行权成为很多上市公司管理层及控股股东的“头等大事”，没有配股资格的公司会千方百计地挤进达标范围。这样，上市公司就产生了为了获得配股资格而操纵利润的动机。 　　2.1.3避免戴帽、退市的压力。亏损上市公司的管理层面临着重大压力：一是从管理层自身的角度来看，亏损

4、上市公司的管理层的工作不仅受到董事会的直接干预，而且存在被解除职位的可能；二是从上市公司的角度看，如果上市公司连续两年亏损，存在“戴帽”的危险。如果连续三年亏损，则存在被“摘牌”即“退市”的危险；三是我国法律法规对上市公司监管主要是以会计盈余为指标，因此亏损公司管理存在舞弊的动力和机会，即“避免戴帽、摘牌的压力”。 　　2.1.4管理当局考核机制的压力。由于我国国有企业占主导地位，许多上市公司都是由国有企业改制形成的，这就使得政府和企业之间存在着千丝万缕的关系，不可避免地造成了政府对企业的直接或间接干预。在这种情形下

5、，企业被设定了一系列的行政性指标。这些指标又和管理当局的业绩考核和契约报酬相联系，使得企业背负着沉重的包袱。当企业经营业绩不佳的时候，管理当局为了获取较高的报酬，或者为了捞取政治资本，就会有很强的动机去进行财务舞弊。 2.2机会 　　2.2.1公司治理的缺陷。我国的公司治理是典型的内部人控制，原因在于我国的上市公司绝大多数是国有企业改制上市，国有股和法人股“一股独大”。而国有股存在一个弊端是多级代理，造成了所有权虚设，所有者空位，中小股东又有搭便车的倾向，没有监督的动力，以致上市公司的股东大会、董事会和监事会的权利

6、制衡机制失效，企业的管理者成为企业的真正“主人”。由于管理当局和股东之间的目标不一致，在二者的利益发生冲突时，管理当局就会为了自己的利益欺骗股东，以实现自身利益的最大化。在管理当局的操纵下，编制虚假财务报告的会计人员是没有力量反抗的，甚至他们也与管理当局有相同的经济利益，而与其共谋舞弊。 　　2.2.2不称职或无效的外部审计。对上市公司财务信息进行独立审计是提高上市公司财务报告质量的一项重要制度。但由于各方面的原因，我国会计师事务所还没有形成拒绝虚假会计信息的机制。 　　第一，注册会计师法规不健全。某些特殊行业会

7、计报表审计的准则还没有制定，注册会计师执行审计业务缺乏可遵循的审计的准则；现有的审计的准则操作性不强；缺乏注册会计师职业道德具体准则、会计师事务所质量控制具体准则、注册会计师承接规则等配套法规。正因为如此，一方面注册会计师在执业中缺乏指导，另一方面注册会计师与上市公司的合谋行为不能得到有效抑制。 　　第二，缺乏独立性。我国注册会计师的独立性受到许多因素的干扰。一方面，由于上市公司内部控制治理结构失效，上市公司审计的实际委托人是公司管理层，审计机构明显处于被动地位；另一方面，会计师事务所面临的竞争日益激烈，就会导致会计师

8、事务所过多地迁就上市公司，甚至与上市公司合谋。 　　2.2.3内部控制的不足。有效的内部控制制度是预防和发现财务报告舞弊的重要方法之一，无效的内部控制则往往是财务报告舞弊的温床。岗位的设置，职责的分离，权限的设立，都是内部控制的主要内容。有的上市公司内部控制不健全，无章可依，有的公司有制度但不遵循，有章不依。这就造成人浮于事、分