成本会计的历史发展观浅议

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1、成本会计的历史发展观浅议　　内容提要：成本会计的发展，经历了一个由简单到复杂，由不完善到逐步完善的发展过程。随着社会的不断进步，科学技术的日新月异，管理科学与思想的层出不穷，成本会计必将大同步地向前发展。把握与认识成本会计的历史发展过程规律.有利于我们积极主动地去推动成本会计的发展。以适应未来社会发展对成本会计的需要。　　关键词：成本会计;过程;发展现　　它既是由于科学技术的进步和社会生产的发展，必须对企业实行有效控制与预测的迫切需要，也是会计在企业管理中的作用日益增强，会计学科本身不断充实、完善和发展的必然结果。　　一、混合成本核算到专业成本核算的转变早期的成本核算产

2、生于封建商业经济繁荣时期，当时生产力水平较低，人们的认识能力也有限，因此，当时的成本核算往往是在产品销售后，同商业对销售成本的核算混合在一起进行，而没有将商业费用与生产费用区别开来。随着工业生产的发展，尤其是机器大工业时代的到来，激烈的竞争与求生的欲望迫使人们开始关心生产过程中的物化劳动与活劳动的耗费，并寻求各种控制、预测、计算生产过程劳动耗费的最佳途径与有效方法，以便用尽量少的耗费创造出更多、更大的价值。这时不仅注意物化劳动的耗费，而且对生产工人的工资、间接费用的分配等问题也格外关心。此后，人们逐步将生产费用从商业成本中划分出来，并对生产过程中的产品耗费进行单独核算。

3、混合成本核算向专业成本核算的转化，既是人们在实践中的认识不断加深的结果，也是社会生产的发展对成本核算的要求越来越高的必然产物。当然，它也体现了成本会计这门学科在自身成长与发展过程中不断充实的内在规律。　　二、对成本范围与成本要素的确定以及费用帐户的设置，经历了一个逐步完善的发展过程在成本会计核算的初级阶段，对哪些费用应当计入成本，哪些费用不应该计人成本，还没有一个明确的界定。人们对成本范围的认识还比较肤浅。产品成本不仅包括商业费用与生产费用两部分，且生产费用这部分本身也不够全面，仅仅指生产过程中的物化劳动而已。当然，此时的生产过程较简单，产品也较单一，雇用工人不多，在管

4、理上的要求也较低，因此，能有这样的做法，也是历史的必然要求。但在混合成本核算逐步向专业成本核算的转化过程中，如何合理地确定成本计算范围，显得越来越必要。到革命后期，机器厂房剧增，管理人员缺一不可，雇用工人成倍上升，为了使生产正常进行，除必要的物质消耗外，还要支付一定数量的报酬给管理人员和雇用工人，这些支出均被纳入成本计算范围之列。只要是为了生产经营而发生的各项价值耗费，都应计入成本，以便从销售收入中得到补偿。无论是成本要素的确定，还是费用帐户的设置，最初均是按照物品的自然属性来定名的，是什么样的东西，就定什么样的名称，例如：房屋、机器设备、木材、钢铁等等，既是费用要素的

5、名称，也是费用帐户的名称。由于认识水平所限，科学技术还欠发达，生产过程也较简单，因此，人们还不可能从众多的，繁杂的且具有内部联系的事物之中进行科学的抽象归类，而是不厌其烦地按其自然性质定名、归类汇总。随着生产的迅速发展，生产的社会化程度越来越高，生产工艺过程也日益复杂，发生的成本费用也愈来愈广泛。这种自然性质的帐簿体系已显得繁琐，零乱不堪，无法满足生产管理上的需要，为了从整体到各类消耗费用上去把握与了解产品消耗情况，人们不断探索，并开始逐渐将众多、具有内在联系的自然性质帐户及费用要素进行较为科学的抽象分类，使整个帐簿体系不仅能较全面地反映费用成本的发生情况，且既有总括说

6、明，又有明细说明，以满足社会生产不断发展的需要。当然，随着社会的发展与进步，它还有待于不断充实，完善。　　三、以成本核算为中心到以成本控制为中心的转化成本会计发展到今天，已基本上形成以事前、事中、事后成本控制为中心的成本核算体系。然而，在它发展的早期阶段，成本计算则是其中心内容，人们并未意识到如何加强对生产过程的消耗进行控制，从而降低成本，而是往往在事后作一些记录、计算而已，其核算之简单，手续之繁琐是可想而知的。这种简单事后记录，计算成本的作法，虽然也能够把握产品在生产过程中消耗了多少人力，物力，但却无法参与经营决策。对于产品耗费情况还未能进行对比分析，更谈不上对下期产

7、品耗费[1][2]下一页进行预先控制，即使偶尔也有一些简单的做法，如：　　先人为地制定“计划”(主要是凭经验推算)对生产经营过程进行“控制”，但由于缺乏定期检查及分析工作，使得这样的一些做法只不过是一种美好的愿望而巳，实难付诸实践。这当然是由生产发展水平、人们的认识能力及管理上的客观需要所决定的，也是成本会计发展过程中的客观必然。工业革命的到来，不仅带来了社会生产力的高速度发展，而且彻底改变了人们的观念及生活方式，生产规模的扩大、社会化程度提高、竞争愈演愈烈，提高劳动生产率是企业在竞争中求生存与发展的关键。为了适应社会发展及生产管理上的客