浅议历史成本会计面临的冲击与发展趋势

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1、浅议历史成本会计面临的冲击与发展趋势1历史成本会计面临的冲击历史成本会计有许多优点，但也存在缺陷，最突出的是缺乏相关性。它面临诸多的冲击与挑战。1.1物价变动的冲击按照历史成本提供的会计信息，确实难以完全、真实地反映一个企业当期的财务状况和经营成果。因为当价格发生变动时，成本(费用)与收人的配比就缺乏逻辑上的统一性，存货成本、非货币性资产和负债不具有可比性，企业的经营业绩可能严重虚增，会导致财务状况失实。因此，一些会计学者曾要求以现行成本或考虑一般购买力的变动，来代替历史成本会计模式。然而，实践证明现行成本会计模式还难以取代历史成本会计。当然，对历史成

2、本会计可以加以改良，比如允许对某些资产项目如长期资产采用公允价值计量等。12衍生金融工具的冲击衍生金融工具的日新月异，使得历史成本会计的确认基础和计量属性发生动摇，因为衍生金融工具的特点是风险和报酬的转移不是在交易完成之日，而是在合约签定之时。这就带来了何时确认、确认什么、如何计量以及怎样披露等一系列问题。1.3信，红技术的冲击当今，信息技术正飞速发展，出现了各种更新、更快捷的信息媒介，这就导致了越来越多的信息成为财务会计信息的替代品。财务会计信息在很大程度上只起到了“验证”投资者早已获悉的消息的作用。此外，信息技术的发展使得会计信息及时性更为必要。柯

3、林斯(Colhns)等指出:会计信息的低质量源于以历史成本为基础的收益数缺乏及时性。目前，公司财务报告要在财政年度结束几个月后才能推出，很难相信使用者会满足于依赖已过时数月而且仅是反映过去情况的会计信息。此外，高科技产业和技术含量较高的行业中，人力资源和知识产权已成了企业的巨大财富，但在现行会计中却得不到反映。2历史成本会计的发展趋势2.1历史成本会计在相当长的时期仍将是基本的会计框架历史成本会计信息具有较强的可靠性和可操作性，这是它历次打而不倒的根本所在。缺乏相关性是历史成本会计的重要缺陷。然而公允价值会计仅仅是一种理想化的模式，实务中难以操作，因为

4、现实中并不是所有的资产和负债都存在市场价值的。美国90%的银行家、分析师，及其他财务报表使用者都反对采用公允市场价值会计，他们认为，用公允市场价值取代传统历史成本会计是“没有直接参与投资决策的理论家们的空想”。绝大多数(95%)选择使用历史成本结合补充公允价值的揭示。只有5%的财务报表使用者相信公允价值报告能更准确地反映一个机构的财务状况。因此，美国会计学家威廉·R·斯各特(ixed-attributeModel)。如对于一些特定资产、负债和行业可采用公允价值进行计量和报告，其他财务报表项目的公允价值信息则在报表附注中加以披露，使用者可根据需要来对报表

5、项目进行调整分析。2.3完美的收益定义—真实净收益并不存在如何决定收益仍居重要地位在市场不完全的情况下，现成的市场价值是不存在的。如果公司的所有资产和负债并非都能提供市场价值，那么建立在市场价值基础上的完善的收益定义是无法作出的。威廉·R·斯各特指出:“你可能为真实净收益并不存在而烦恼。我们难道应该致力于计量那些并不存在的东西吗”。“当条件都是理想的时候，现值计算和有关的收益计算将可以预先设计好。会计师将不必干这一行了。”2.4按照使用者导向改进财务报告是增加历史成本会计有用性的较好选择Jenkins报告指出:使用者并不主张以公允模式代替历史成本模式，

6、主要是出于财务报告信息的一贯性、可靠性和成本—效益原则的考虑。该报告认为，信息使用者需要且企业能够提供的信息主要包括以下五类:(l)财务和非财务数据;(2)企业管理人员对财务和非财务的数据的分析;(3)前瞻性信息;(4)关于管理人员和股东的信息;(5)企业的背景信息。其中，使用者尤其希望财务报告更多地披露以下信息:(l)企业分部信息;(2)创新金融工具信息;(3)资产负债表外融资协议信息;(4)核心与非核心业务信息;(5)一些特定资产和负债计量的不确定性信息;(6)季度报告信息。可见，只要财务报告能提供以上信息，历史成本会计的有用性将显著增加。因此，按

7、照使用者导向改进财务报告，是增加历史成本有用性的较好选择。