小议历史本钱会计面临的冲击和发展趋向

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1、小议历史本钱会计面临的冲击和发展趋向　财务会计按其计量属性的不同，可区分为历史本钱会计、现行本钱会计、公允价值会计等不同的模式。当今处于主导和统治地位的还是历史本钱会计模式，尽管它面临诸多挑战，仍可视为财务会计的基本模式。　　　　一、历史本钱会计的特征　　　　1、面向过往的确认基础。　　　　历史本钱会计的最大特征是面向过往。从确认的基础看，历史本钱会计是建立在过往已发生的交易或事项基础上的。不论权责发生制还是收付实现制，都是针对已发生的过往交易而言的。前者指因过往交易而引起的权利和义务；后者指因过往交易而引起的现金收付。它们的共同特征是建立在已发生的交易或事项

2、的基础上。　　　　2、按历史本钱计量。　　　　这是历史本钱会计的根本所在。资产、负债、用度按历史本钱计量，提供的是面向过往的历史信息，和现实情况相关性不足。　　　　3、遵循实现和配比原则决定收益。　　　　复式簿记产生以来，通过本钱和收进进行配比来确定收益，一直是会计的主要特征，并构成整个会计体系的核心和灵魂。　　　　4、会计信息可靠性较强，相关性不足。　　　　历史本钱会计是相对可靠的，由于一项资产或负债的本钱通常是客观的，和其他计量属性的计算相比，较少估计和偏见。但历史本钱不随着市场条件的改变而改变，所以，和市场价值缺乏相关性。　　　　二、历史本钱会计面临的冲

3、击　　　　历史本钱会计有很多优点，但也存在缺陷，最突出的是缺乏相关性。它面临诸多的冲击和挑战。　　　　1、持续通货膨胀或剧烈物价变动的冲击。　　在持续通货膨胀的条件下，按照历史本钱提供的会计信息，确实难以真实地反映一个企业当期的财务状况和经营成果。由于当价格发生剧烈变动时，本钱（用度）和收进的配比就缺乏逻辑上的同一性，存货本钱、非货币性资产和负债不具有可比性，企业的经营业绩可能严重虚增，会导致财务状况失实。因此，一些会计学者曾提出通货膨胀会计模式，并要求以现行本钱或考虑一般购买力的变动，来代替历史本钱会计模式。然而，从英国1980年颁布现行本钱会计的SSAP1

4、6到1985年的实际被废除的实践，可看出现行本钱会计模式还难以取代历史本钱会计。当然，对历史本钱会计可以加以改良，比如答应对某些资产项目如长期资产采用公允价值计量等。　　　　2、衍生金融工具的冲击。　　　　衍生金融工具的日新月异，使得历史本钱会计的确认基础和计量属性发生动摇，由于衍生金融工具的特征是风险和报酬的转移不是在交易完成之日，而是在合约签定之时。这就带来了何时确认、确认什么、如何计量以及怎样表露等一系列新题目。　　　　3、信息技术的冲击。　　　　当今，信息技术正飞速发展，出现了各种更新、更快捷的信息媒介，这就导致了越来越多的信息成为财务会计信息的替换品

5、。财务会计信息在很大程度上只起到了“验证”投资者早已获悉的消息的功能。此外，信息技术的发展使得会计信息及时性更为必要。柯林斯（Collins）等指出：会计信息的低质量源于以历史本钱为基础的收益数缺乏及时性。目前，公司财务报告要在财政年度结束几个月后才能推出，很难相信使用者会满足于依靠已过期数月而且仅是反映过往情况的会计信息。此外，高科技产业和技术含量较高的行业中，人力资源和知识产权已成了企业的巨大财富，但在现行会计中却得不到反映。　　　　三、历史本钱会计的发展趋向　　　　1、历史本钱会计在相当长的时期，仍将是基本的会计框架。　　　　历史本钱会计信息具有较强的可

6、靠性和可操纵性，这是它历次打而不倒的根本所在。缺乏相关性是历史本钱会计的重要缺陷。然而公允价值会计仅仅是一种理想化的模式，实务中难以操纵，由于现实中并不是所有的资产和负债都存在市场价值的。美国90％的银行家、分析师，及其他财务报表使用者都反对采用公允市场价值会计，他们以为，用公允市场价值取代传统历史本钱会计是“没有直接参和投资决策的理论家们的空想”。尽大多数(95%）选择使用历史本钱结合补充公允价值的揭示。只有5％的财务报表使用者相信公允价值报告能更正确地反映一个机构的财务状况。因此，美国会计学家威廉．R．斯各特(W.R.Scott)教授在其名著《财务会计理论

7、》中指出：“既然提供一整套具有足够可靠性的现值为基础的财务报表是不可能的，那么，历史本钱会计框架将伴随我们很长时间。因而，很多会计团体对历史本钱会计面临的挑战应作出反应，一方面保存其框架，但又将注重力转向使财务报表在该框架内更有用……既然主要的资产和负债项目如资本资产继续按历史本钱基础反映，所以，我们仍然可以说这是基本的会计框架。”　　　　2、多种计量属性并存将是未来财务报告的发展趋向。　　　　历史本钱、现行本钱、公允价值等计量属性各有所长，也各有所短。有一种计量属性完全取代另一种计量属性，现在看来是不可能的。AICPA的《改进企业报告－顾客导向（Improv

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