关于国库集中收付实现形式的探讨

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1、关于国库集中收付实现形式的探讨一、集中核算与集中收付的联系与区别　　（一）集中核算与集中收付的相同之处是：　　1.两者都能形成单一账户，把资金直接支付给商品供应商和劳务提供者。　　2.两者都以统管政府财政性收支为前提，都是为加强财政性收支全过程的控制，改变监控手段，控制关口前移。　　3.两者都以所有的财政性资金集中收付为目标，有利于形成财政内控机制。　　4.两者都面临相同的法律问题。目前国内法律不支持剥夺单位核算权，同样亦不支持剥夺单位财务管理权有机构的出纳自主权。　　（二）集中核算与集中收付的不同之处。　　1.

2、改革的对象不同。　　集中核算属于政府会计领域的改革，改革的对象是行政事业单位财务会计管理体制；国库集中收付属于政府财政预算上层建筑的改革，改革的对象是预算执行方式。　　2.管理机制不同。　　集中核算把单位的会计、出纳都设立在核算中心，由中心统一行使核算和监督职能；国库集中收付则是把会计设立在单位，出纳设立在支付中心，通过会计、出纳分离来实现监督制约。　　3.账户体系的支撑点不同。　　集中核算由核算中心设立基本账户，用于办理所有核算单位收、支结算，财政资金从国库流出后，保存在核算中心，以核算中心为“蓄水池”进行二次

3、控制；国库集中收付实行国库单一账户体系管理，预算内资金在未最终支付前，余额反映在国库（预算内资金库外存放为零），以国库为“闸门”进行最终控制。　　4.集中收付实现的层次不同。　　集中核算是以所有预算单位的预算内、外资金、其他资金的集中收付的集合来实现政府所有资金的集中收付，即在实现政府财政性资金集中收付的同时，实现预算单位的集中收付，从而能形成一级政府的资产负债总表和现金流量表；国库集中收付是政府宏观层面实现集中收付，不能同时实现预算单位的全部资金集中收付。因此，国库集中收付资金总量小于等于集中核算的资金总量，其

4、一，国库集中收付不包含预算单位的其他资金的收支；其二，从单纯的集中收付的试点单位的运行来看，预算外资金仍然是拨到单位预算外支出专户上后才发生支出，存在财政国库管理机构资金账户之外的资金沉淀。　　5.运行介质不同，总预算列支方式不同。　　集中核算是以资金为运行介质，国库集中收付是以指标为运行介质，未发生实际支付时资金不运动；集中核算总预算以拨款数为列支依据，以拨列支，集中收付总预算以单位的实际支出为支出列支依据，以支列支。　　6.财政内控机制的作用力度不同。　　集中核算是将财政内部职能部门财务管理与会计核算分离，目

5、标是实现支出的决定与支出的执行分离，彻底杜绝暗箱操作和改头换面，达到治本作用；集中收付是将财政内部资金统管，会计、出纳分离，由出纳来监督、制约会计，只有治标功效。　　（三）集中核算与集中收付的联系与转换。　　1.集中核算要将单一账户体系的支撑点转移到国库，通过零余额账户或预算外资金垫支，实现预算内资金库外存放为零。　　2.集中核算要将运行介质转变为指标，实现预算内外资金的指标运行；单纯的集中收付要取消预算单位的预算外支出专户，实现预算内外的指标运行模式，从形式到内容改变预算内外“两张皮”的问题。　　3.国库集中收

6、付必须实现财政内部的核算集中，通过核算集中调整财政内部运行模式，打破目前实际存在的分块割据，监督制约乏力的局面，形成一级政府的资金中心、财务信息中心，以提高控制和监督的水平。　　二、单纯的集中收付模式与转换的集中收付模式比较　　单纯的集中收付由于会计在单位，形式上给单位会计主体未变的感觉，因而推行起来阻力相对较小，能够满足集中收付的相关要求，主要反映在库款库外存放为零；指标运行；以支列支；把大量繁琐的凭证、账簿管理工作置于单位；按支出类别确定不同的支出方式，工资支出、购买支出、项目支出实行财政直接支付，公务费、业

7、务费实行财政授权支付，零星支出运用小额现金账户；操作上重在分月用款计划和请款制度的规范。从目前试点单位的情况看，一要解决好预算外资金支出集中的问题；二要解决授权支付的约束和适度的自由问题。从试点的情况看，有单位把上亿的资金通过授权支付划至本单位原账户，另一种是所有授权支付都必须到财政支付执行机构加盖印鉴，实质成了支付执行机构开单、盖章，是直接支付，预算单位开单、支付执行机构盖章，成了授权支付。总之，凡是要支付都得到支付中心来，适度的自由完全丧失。　　转换的集中收付由于建立的基础不同，必须对原有运行方式进行改造，改

8、造完成的标志至少包括五个方面：　　1.以国库为支撑的单一账户体系，预算内资金库外存放为零。　　2.预算内外资金由财政国库管理部门统一管理，统一调度。　　3.预算单位会计主体不变（在资金使用权、财务开支自主权不变的前提下，核算体系的构架以单位为单元，即保持单位凭证、账簿自成体系）。　　4.指标模式，以支列支而不是以拨列支。　　5.各项支出直接支付到商品供应商。　　转换的集中