风险管理理论在会计舞弊风险防范中的应用研究

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1、风险管理理论在会计舞弊风险防范中的应用研究摘　要：近年来证券市场上频繁发生的会计舞弊无一不给中小投资者造成了重大的损失，因此我们就有必要采取一定的措施或手段，保护外部利益相关者集团中的弱势群体———中小投资者的利益。基于这一目的，文章尝试性地将风险管理理论引入到会计舞弊风险的防范中，以期提供一些借鉴。　　关键词：风险管理理论　会计舞弊　风险评估　风险防范　　上个世纪90年代末期以来，国内外证券市场上不断爆出令人震惊的会计舞弊丑闻，这些丑闻无一不给中小投资者造成了重大的损失。作为企业利益相关者集团中的中小投资者属于企业外部的信息劣势群体，

2、他们如何防范会计舞弊就成了目前亟需解决的问题。本文试图运用风险管理理论，寻找一种适合于这些弱势群体保护自身利益的方法。　　一、风险管理理论　　所谓风险是指未来结果的不确定性，这种未来的结果包括收益，当然也包括损失。正是由于未来的收益或损失的发生很难确定，所以就产生了对风险进行管理的理论即风险管理理论。　　根据Otway＆Pahne（1976）的研究，风险管理的程序可分为三个步骤，具体包括：　　1.风险识别和分类———引起不确定事件的原因是什么？　　2.风险评价与估测———引起不确定事件的可能性有多大，损失会有多大？　　3.风险防范与控制

3、———我们能否采取措施防范和控制不确定事件带来的不利后果？　　风险管理的过程其实就是为了降低未来结果发生的不确定性，从而提高个人福利和社会整体总的财富水平。　　二、风险管理理论在会计舞弊风险防范中应用的可能性　　（一）会计舞弊风险的概念界定　　根据风险的定义，我们给会计舞弊风险下一个简单的定义，即在未来发生会计舞弊行为的不确定性，这种不确定性是指上市公司未来是否会发生会计舞弊很难确定。换句话说，虽然上市公司存在未来发生会计舞弊的风险，但是这种风险并不必然导致未来会计舞弊行为的发生。　　（二）会计舞弊风险的特征　　从国内外发生的会计舞弊案

4、中，我们可以归纳出会计舞弊风险具有如下特征：　　1.会计舞弊风险存在的客观性。会计舞弊之所以存在是有其理论原因和现实原因的，比如说会计准则的不完备性，会计信息产权的不明晰性等等。只要这些产生会计舞弊的原因没有消除，就一定会存在会计舞弊的风险，因此也可以这样说，因为会计舞弊是客观存在的，所以会计舞弊的风险也是客观存在的。　　2.会计舞弊风险存在的普遍性。在安永会计师事务所2002年度对金融欺诈进行的调查发现，会计舞弊的发生没有明显的地区性、行业性和规模特征。这说明了会计舞弊的风险是普遍存在的，它并不限于出现在某些地区、某些行业或者一定规模

5、的企业中。　　3.会计舞弊风险发生的偶然性和后果的严重性。会计舞弊风险虽然是客观存在的，但其并不必然导致会计舞弊的发生，会计舞弊的发生具有某种偶然性。在会计舞弊发生之前，人们无法预测其何时将会发生。因为某一具体的会计舞弊事件的发生，是诸多内外部风险因素共同作用的结果，只有每一风险因素都满足了一定的条件，才可能导致会计舞弊的发生。风险发生的偶然性意味着时间上的突发性，其结果则往往十分严重。众多的会计舞弊案件的发生常常会导致公司的破产，投资者的重大损失，注册会计师的名誉扫地便是明证。　　4.会计舞弊风险的可控性。虽然会计舞弊事件时有发生，然

6、而大量的实证研究表明这类事件的发生常常表现出一定的规律性。也就是说会计舞弊何时会发生以及发生的后果虽然无法准确的预测，但人们仍然可以通过主观努力对其进行适当的防范和管理，从而避免由此带来的重大损失。　　通过上面的分析，我们可以看出，正是由于会计舞弊风险的上述特征，决定了我们进行会计舞弊风险管理的必要性和可能性。具体而言，由于会计舞弊是普遍存在的，其发生具有偶然性和后果严重性，因而从中小投资者的角度来说就必须对会计舞弊风险进行管理；而会计舞弊风险的可控性特征，则说明会计舞弊风险是可以通过管理而降低和避免的，这也正是风险管理理论应用的基础和

7、前提。　　三、会计舞弊风险管理过程的应用　　根据风险管理的过程和会计舞弊风险的特征，我们将会计舞弊风险管理分为三个阶段：会计舞弊风险因素的识别阶段、会计舞弊风险的评估阶段和会计舞弊风险的防范与控制阶段。三个阶段有着内在的逻辑关系，人们只有在对风险产生的原因有了正确的认识，即风险因素识别的基础上，才能对会计舞弊风险的水平作出较为正确的评估，从而有针对性地做出防范与控制风险的决策措施，最终使中小投资者的收益最大化。　　（一）会计舞弊风险因素的识别　　会计舞弊风险因素在审计学界常被称为“红旗”标志（redflag）或“警讯”（]大连：东北财经

8、大学出版社，2001