风险引导内部审计流程之构建

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1、风险引导内部审计流程之构建-->1绪论1.1研究背景实务界的关注引发了理论界的重视，2004年9月，COso(全国虚假财务报告委员会下属发起人委员会)发布了《企业风险管理新框架》，该框架借鉴了《萨班斯一奥克斯法案》的相关内容并在1992年《内部控制整合框架》五要素的基础上发展到了八要素，且充分地将风险管理的理念与思想贯穿于企业的管理过程之中。IIA(国际内部审计师协会)通过对2001年版本和1993年版本的《内部审计实务标准》比较分析后，发现新版的《内部审计实务标准》无论是在内容上还是体例上都有明显的变化，新标准自始至终贯穿着风险导向内部审计思想

2、。2006年6月，在美国休斯顿，IIA召开第65届国际大会。大会一致认为，重视内部审计质量，应执行以风险为导向控制的内部审计，以此来降低合规性成本。2007年7月，在荷兰阿姆斯特丹，IIA召开了第66届国际大会。大会以“融入内部审计世界”为主题。受邀发表演讲的很多专家学者就内部审计发展的最新情况交换了意见和看法，并赞成内部审计应该参与风险管理以及内部审计应以风险评估为导向。这使风险导向内部审计成为本次会议研究的主题和热点之一。从中可以看出，以风险为导向的内部审计将成为国际内部审计发展的基本趋势。美国“次贷危机”从2007年8月开始席卷美国、日本和

3、欧盟等世界许多国家的主要金融市场，花旗银行、摩根士丹利、瑞士信贷等主要金融机构遭受了沉重的打击。目前，次贷危机引发的全球金融危机已经成为国际上的一个热点问题。之前，很多公司把市场风险和信用风险作为风险管理关注的重点对象，而对技术管理和流动性风险没有引起足够的重视。事实上，流动性风险是引起本次次贷危机的主要原因，而现有的风险管理技术、方法等不能够有效地管理流动性的风险，结果当流动性风险产生时，给很多公司带来严重的影响，这使学者们纷纷开始反思企业风险管理以及风险管理审计。1.1.2国内背景我国内部审计起步比较晚、发展速度比较慢，理论与实务方面都还不十

4、分成熟，至今还没有中国特色的内部审计理论体系。在内部审计文献资料研究方面，主要是介绍国际内部审计理论，有中国特色和自主创新的内部审计理论研究文献较少。内部审计理论多是效仿西方文献资料，或效仿政府审计或社会审计理论。在研究领域上，我国内部审计主要停留在财务审计方面，且把内部审计作为会计学的一个分支在研究，这与国际风险审计研究差距较大。2003年，随着《中国内部审计准则》、《审计署关于内部审计工作的规定》等一系列内部审计法规的颁布实施，我国内部审计逐渐走向了职业化的发展道路。在经济全球化的今天，中国经济的各个方面都受到影响，内部审计也不可避免。我国内

5、部审计在世界上先进内部审计理论、方法和技术的冲击下面临前所未有的挑战，充分借鉴目前先进的风险导向内部审计理论与技术则是我国内部审计走向国际化的必然选择。我国内部审计协会2004年发布了《内部审计具体准则第16号一风险管理审计》的征求意见稿，在意见稿中，主要探讨了在企业风险管理中内部审计职能作用的问题。2005年，内部审计协会发布的第三批内部审计具体准则，已把风险管理审计列入内部审计准则体系之中，该准则的发布与实施，标志着我国内部审计已经进入风险导向内部审计阶段。由于我国风险导向内部审计处于起步阶段，而企业的风险管理又迫切需要内部审计参与，这就为开

6、展风险导向内部审计提供了广阔的发展空间。2风险导向内部审计概述2.1内部审计理论与实践的演变历史内部审计从产生到发展成熟经历了一个复杂的过程，正如劳伦斯•索耶所说:“内部审计犹如一棵扎根于古代的大树，只是到了近代才开花结果。”国事物总是按着其固有的规律不断向前发展变化的。内部审计的发展规律也在其理论和实践的不断发展变化和历史演变之中逐渐体现出来的。所以，把握内部审计的发展规律是分析其未来发展趋势的有效手段。2.1.1萌芽状态下的内部审计阶段在20世纪之前，管理的迹象己经在人类的实践活动中有所显现，尽管在实践中有不少学者提出了一些管理思

7、想，但都未将其系统化、理论化。这些管理思想也没有使内部审计理论得以系统地提炼与升华，致使内部审计实践长期处于萌芽状态。(l)萌芽状态下的内部审计起源与发展在奴隶制国家或奴隶制庄园中，由于分权产生了不同的权利主体，这些权利主体之间的相互牵制导致了受托责任的出现。为了监督这些权利主体是否履行了受托责任，就要对其工作职责进行不断检查，于是内部审计活动就产生了。据《周礼》记载，西周的司会在掌管会计核算工作的同时，也负责对其下属的会计核算及提交的会计报告进行监督，这被认为是原始意义上的内部审计。中世纪的欧洲，由于分权与分工不断的发展，复式记账基本原理开始产

8、生并逐渐地被广泛应用，加速了内部审计对象及技术的发展，开始出现独立的内部审计人员。主要表现为行会审计、城市审计、寺院审计、银行审计以及庄