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1、构建CPA审计职业道德缺失及监管机制-->摘 要:我国目前CPA行业审计职业道德缺失的原因,即CPA独立审计不独立,审计失信成本低,审计舞弊起诉难,审计违规代写CPA论文处罚轻,审计环境污染重。提出了重构CPA审计市场监管机制的设想,即完善政府监管机制和行业自我监督机制,从制度上规范CPA审计职业道德行为。关键词:CPA;审计职业道德;监管机制1．CPA审计职业道德缺失产生的社会影响注册会计师(CPA)独立审计制度是证券市场发展的基础,也是确保上市公司会计信息质量的一种有效机制,CPA担负着过滤会计信息风险降低会计信息识别成
2、本的责任。然而,目前我国正处于经济转型期,由于人们观念转变和制度建设的滞后,适应社会所需要的新的价值体系和道德规范尚未建立起来,从而表现为会计行为混乱。独立审计也不例外,在近年频频披露的上市公司造假案件的背后,CPA几乎都受到了牵连。一时间CPA不勤勉尽职或是说谎、欺诈,甚至串通作弊,被看作上市公司造假和资本市场混乱现象的罪魁祸首。面对上市公司的造假陷阱,越来越多的人关注被审计财务报表的质量以及CPA审计职业道德缺失、诚信危机等问题。从CPA审计的特殊性来看,审计职业道德是调节审计职业内外各种职业道德关系的手段,CPA审计职
3、业道德水平的高低,在一定程度上影响着市场经济社会中职业道德的整体水平。CPA是社会公众利益的代言人,审计工作的最终产品是具有公证性质的审计报告,亦即一种公信力。因此,追求审计报告的质量是CPA职业道德的根本目的。如果CPA的审计职业道德缺失,审计报告得不到公众的信赖,影响的不只是一个注册会计师或一个会计师事务所,而是整个社会大众。可见,在审计职业界强调审计职业道德是确保CPA独立审计和社会经济可持续发展的关键。2． CPA审计职业道德缺失的成因透析2.1 CPA独立审计不独立CPA独立审计本质上不独立,其原因主要有以下四个方
4、面。第一,独立审计的制度缺陷。在两权分离企业制度安排下,为了减轻和消除投资人与经理人之间的信息不对称,以达到降低代理人成本的目的,独立审计便成为这一制度安排下的一个重要选择。但是,这种选择实际执行过程中,由于投资人分散且远离企业经营环境,广大投资者和债权人不直接委托CPA审计,也不直接付费给CPA,只能委托经理人来代为执行。于是,这在实际上便形成了一种制度陷阱,即由经理人选择独立审计来对自己进行监督,并付费给CPA;而CPA却要向不付费的投资者和债权人等社会公众负责,显然独立审计的独立性也就无从保证。第二,审计机构的行政背景
5、。我国的CPA审计恢复于20世纪80年代的计划经济时期,从一开始就被打上了很强的行政色彩的烙印。每个会计师事务所必须挂靠一个行政单位,而挂靠单位一般情况下则为被审计单位的行业主管部门。在审计过程中,挂靠单位出于某些利益的考虑,时常出面阻止CPA对发现的一些问题予以深究,并限制审计人员发表客观公正的审计意见。可见,长期的挂靠使CPA缺乏风险意识和独立性意识,审计职业道德处于较低的层次。尽管这几年会计师事务所进行了脱钩改制,但是,这种由挂靠造成的“独立性”意识的缺乏在短期内难以得到消除。第三,审计内容的盲目拓展。我国的审计职业道
6、德规范对CPA审计的独立性回避事项的规定过于简单,例如,会计师事务所为扩大审计范围可以同时为委托人提供审计和管理咨询服务,而对管理咨询的内容和范围没有严格的界定。CPA扮演的这种既是被审计单位的“审计人”,又是被审计单位的“知心朋友”的双重角色最容易引发行业性职业道德缺失。一旦企业管理者与股东或债权人的利益发生冲突,CPA将陷入道德困境。在银广夏事件中,中天勤签字注册会计师刘加荣是银广夏公司的财务顾问。CPA集审计与会计服务于一身,并建立了“长久的合作关系”,殊不知这种所谓的“长久合作关系”的背后存在着审计舞弊和道德风险的隐
7、患。第四,审计组织的规模偏小。我国恢复注册会计师职业的时间不长,尽管许多事务所在经历由小到大的自然发展过程中,也曾面临诸多政府推动下的市场整合,规模有所扩展,但总体规模与国际上的著名事务所相比仍然差之甚远。由于会计师事务所规模偏小,不仅正常的审计业务难以规范,而且由小规模事务所审计大公司,在经济上也不可避免的会对大客户产生依赖,同时他们也就很容易由内部人控制的客户所收买,从而导致CPA审计独立性风险。由此可见,独立性是审计职业道德的根本,是CPA审计的精髓,如果独立审计不能独立,审计质量也就难以得到社会的信任。2.2 CPA
8、审计失信成本低审计职业道德缺失本质上体现在审计活动中是一种失信行为。CPA是否选择失信,主要看失信成本的高低。尽管这种失信行为具有一定的风险,但是只要CPA愿意接受额外收益与他所承担的风险相适应,并且CPA由失信取得的效用超过诚信效用的均衡点,CPA将抛弃职业道德而选择失信。长期以来我国由
