资源描述：
《cpa行业监管制度与聘用机制》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。
1、CPA行业监管制度与聘用机制一、审计面临的利益冲突:来自代理理论的解释自Coase(1937)的开山之作《企业的性质》问世以来,Alchian和Demsets(1971)等人相继提出了关于组织契约的一系列理论,论述了管理者与所有者在契约上的财产权问题,这便是代理理论的起源。代理问题从根本上讲,是由于管理者与所有者在企业经营过程中存在着利益冲突而产生的问题。在利益上存在冲突的同时,所有者还难以监督管理者的行为,代理问题便不可避免。由此,产生了股东委托外部审计师作为其代理人对管理当局编制的财务报告进行审查的需要,这就是代理理论对审计起因的最初解释。代理理论的进一步发展还表明,管理当
2、局对审计也有需要。①由于管理者的报酬与其绩效直接挂钩,股东可以通过降低报酬或者直接解雇的方式来惩罚管理者损害股东利益的行为,为避免此种情况发生,管理者会主动聘请审计人员对其业绩报告的真实性进行鉴证,以便向股东证明其付出的努力及其业绩报告有效性。按照代理理论的观点,审计需求已不再是财产所有者的单方面需要,而是所有者与管理者的共同需要。因此,管理者会自愿聘请独立审计师来提高自身行为的可观察性。实际上,审计过程中的利益冲突并不止于此。Goldman和Barlev(1974)认为,审计报告对于三方是有用的,即公司管理层、公司股东和第三方或者外部人(如潜在的投资者、债权人和供应商)。因此
3、,审计师会陷入四类冲突之中(见图1)。(一)审计师与客户的利益冲突审计报告所反映的事实与评价可能会影响潜在投资者的投资和债权人的贷款许可。当消息是负面时,现有股东持有的股票价值会下降,管理层也会受到指责。从这个角度来看,管理层与股东②尽管有不同的考虑,但也有共同的利益,都希望审计报告能给第三方一个好的“印象”。为了取悦于第三方,“客户”即管理层会得到股东的默许而去影响审计师的报告,而审计师期望以专业准则来出具报告。因此,审计师与客户的潜在利益冲突就产生了。(二)股东与管理层的利益冲突股东与管理层的信息不对称,在一定程度上使股东在评价管理层业绩时依赖于审计师的报告。因此,管理层可
4、能为取悦于股东而去影响审计师出具“令人满意”的报告,从而引发股东与管理层之间的冲突。(三)审计师自身利益与专业准则的冲突从委托代理关系的角度看,作为代理人的审计师也是理性的“经济人”,当审计师发现偏离专业准则可从中得益或者拒绝偏离专业准则可能受损时,就会去迎合管理层的“意愿”,而不愿冒被其他审计师替代的风险。这可以被视为审计师自身利益与专业准则之间的内在冲突。(四)公司与第三方的利益冲突此种冲突由来已久,而且是审计师必须面对的。其中,既包括公司与债权人的利益冲突,还包括公司与潜在投资者之间的利益冲突。总的来说,第三方相对于公司而言处于信息劣势,在公司掌握大量内部信息的情况下,外
5、部人想通过审计报告了解公司真实情况可能会受到公司的干扰。当审计师身陷这些冲突之中时,若要满足客户的要求,就可能会偏离专业准则(这是审计师希望避免的)。但如果拒绝客户的要求,很可能会导致客户的制裁,包括终止审计合约等,这种被替换的威胁也会损害审计师的独立性,进而影响到审计质量。二、冲突的焦点与结果:非标准审计意见与审计师变更利益冲突的焦点在于最终的审计意见,不同的审计意见③在年报公布前后会有不同的市场表现,审计意见会对投资者的行为产生重要的影响(李增泉,1999;Chen、Su和Zhao,2000)。正是因为审计意见能传达给财务报表外部使用人有用的信息,因而与投资人的决策有十分重
6、要的关系。一般而言,在管理当局认为非标准审计意见会影响到公司股价和融资能力的情况下,审计师的否定意见和保留意见很可能会“触怒”管理当局,促使其寻找与自己意见更为一致的审计师,并最终导致现任审计师与公司关系的终结。Choan(1994)、Krishman和Stephens(1996)的研究表明,审计师变更与变更前最近会计年度的保留审计意见之间呈正相关关系。Choeckling(1976)认为,审计的需求于试图减少由于信息不对称所引起的管理层的失职行为,管理层将会自愿聘用独立审计师来提高他们行为的可观察性。②此处的股东指的是大股东,小股东往往只能“搭便车”或“用脚投票”。③这里仅区
7、分标准与非标准审计意见。④2002年4月15日,中注协发布了《中国注册会计师协会关于进一步做好2001年度上市公司审计工作的紧急通知》。[
