批判思维与审计教育

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1、批判思维与审计教育【摘要】本文以审计环境变化为背景，介绍了批判思维的涵义、审计中的思维误区及它们对审计学科的影响，并建议将提高批判思维能力作为审计教育和审计后续教育的基本要求之一。　　　　一、问题的提出　　　　21世纪初发生在美国的安然事件等一系列财务造假案，导致了美国会计模式的转变，原来以规则为导向（rule-based）的会计模式和审计程序受到了越来越多的批评。2002年萨班斯法案的出台暗示着一场会计、审计领域的变革即将到来，以原则为导向（principle-based）的会计模式悄然而生。会计模式的变革必然导致审计程序和方法的改变，具体的操作规则将为笼统的原则所取代，审计

2、人员评判的基础将由具体的会计准则、会计制度变为一般原则。这些给审计实务操作带来了困难，原有的审计知识似乎不够用了，针对“原则”的知识又来自何方呢？　　我国的资本市场也不是风平浪静，银广厦等上市公司的造假案件仍时有发生。虽然至今未见具体会计准则发生根本性变化，但是有美国和世界大环境的影响，会计模式的变革是早晚的事，我们不能等会计模式变革以后再来讨论审计的应对之策，应该有未雨绸缪之略。加之，我国的审计建设、诚信建设和会计师事务所的生存问题都是困绕我国审计界的难题，而这些问题的最终解决方案仍是提高职业人员的水平和素质。　　可以预测，日益增加的详细审查、会计准则可能向以原则为导向的制订

3、程序偏移及我国会计、审计的国际化，使得审计人员的职业判断会越来越多，从而使得提高审计人员的职业判断水平和职业素质势在必行。在这种情况下，一种超越规则的思维技术——批判思维将有利于审计人员应付日益复杂的问题。　　未来的审计人员是今天的会计、审计专业的学生，提高审计职业人员的判断水平和职业素质必须从基础抓起。现代的审计教育是一个复杂的工程，我国加入an、Vernoy、s和Vernoy（1991）向教育工提供了批判思维的框架，对恩尼斯提出的三个部分加以分类，具体归类为情感要素（Affectiveponents）、认知要素（Cognitiveponents）和行为要素（Behavior

4、alponents）。情感要素是会计人员以开阔的心情研究问题的能力，而不是寻找支持预期信念的证据；认知要素是会计人员提出问题的精神方法；行为要素则是批判思维中使用的行动或策略以解决问题。Beyer（1988）、Ennis（1989）、格拉泽（1941）、保罗（1990）和Presseisen（1986）认为批判思维包括以下认知过程：　　1.寻找证据和理由；　　2.选择有关信息；　　3.从不相关事实中识别相关事实；　　4.分析信息资源的可信性　　5.决定论据的说服力；　　6.识别关系并取舍；　　7.辨别实例和反例；　　8.确认假设、偏误和逻辑谬误；　　9.对意见和假设进行辩护；　

5、　10.得出合适的结论和推论。　　综上所述，笔者将批判思维定义为“运用逻辑学知识，系统、批判地分析无组织环境中的问题，并从分析中提取信息以合成整体用于未来决策的一种能力，包括认知和非认知的属性、态度和行为。”这个定义体现了逻辑学在批判思维中的重要性，认为批判思维的本质是一种能力，目标是为未来决策服务，构成要素包括认知和非认知领域两个部分。　　　　三、审计中的思维误区　　　　批判思维是一种能力，是会计或审计人员识别和解决问题的能力，而逻辑又是其最有力的工具，谈批判思维不能不涉及逻辑学的内容。众所周知，逻辑学是非常深奥的，而审计环境又是复杂多变的，若想掌握批判思维能力，必须克服逻辑

6、错误。审计中常见的思维误区有以下几种情况：　　第一种情况：一位审计人员被指派去检查某公司的现金支付情况。他知道如果在现金支付流程中存在职责分离，雇员很难进行欺诈。他发现流程中没有实施职责分离。　　审计人员的结论是雇员不难进行欺诈。　　这个例子很简单，笔者要做的是判断一下审计人员的结论是否正确。实际工作中，客户内部控制系统没有进行职责分离会很容易产生欺诈行为，所以，审计人员的结论是正确的。但逻辑学认为这是否认前提的无效命题，简化一下这个命题，变成下面的形式：　　如果p那么q　　不是p　　因此不是q　　所以，审计人员的结论是不合理的。　　第二种情况：一位审计人员正在检查某企业采购流

7、程方面的控制。他知道如果控制很好，在控制测试中将发现很少的例外（如果有的话）。结果，测试揭示了较少的不重要的例外情况。审计人员的结论：采购的控制很好。　　审计人员的结论合理吗？如果控制是好的，那么在控制测试时就有较少的例外情况。因此，控制是好的。　　但是控制并不一定是好的，即使测试中发现了较少的例外情况，也许测试进行得不正确或者不仔细或客户制造虚假的业务流程骗取审计人员信任。这个命题属于肯定结果的谬误形式：　　如果p那么q　　q成立　　因此p成立　　第三种情况：某事务所一位审计人员在1998