试析交易性金融资产的会计核算和纳税申报

《试析交易性金融资产的会计核算和纳税申报》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、试析交易性金融资产的会计核算和纳税申报【摘要】交易性金融资产的核算包括初始投资的核算、持有期间的核算、期末计价和处置的核算四个方面。鉴于会计准则和税法在规定上存在差异，本文采用实例的方式就以上几方面的会计核算和纳税申报的差异进行分析。【关键词】交易性金融资产会计处理纳税申报差异根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》文特对会计准则和税法在以上几个方面的差异作些比较分及其应用指南（简称“22号准则及其应用指南”）的规定，交易析，以便正确看待这个问题。性金融资产是指企业持有的直接指定为以公允价值计量且其一、交易性金融资产取得时在会计和税法处理上的差异变动计入当期损益

2、的金融资产，它包括企业以赚取差价为目根据22号准则及其应用指南的规定，企业取得交易性金的从二级市场购入的债券、股票、基金、权证和直接指定以公融资产时，按其公允价值（不含支付的价款中所包含的已到付允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利）借交易性金融资产的会计核算包括交易性金融资产的取记“交易性金融资产——成本”科目，按发生的交易费用，借记得、持有期间取得股利和利息的处理、交易性金融资产的期末“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告计价和交易性金融资产的处置等方面的内容。由于会计准则发放但尚未发放的现金股利，借

3、记“应收利息”或“应收股利”和税法在规定上存在差异，以致纳税申报有所不同。为此，本科目，按取得交易性金融资产实际支付的金额，贷记“试析交易性金融资产的会计核算和纳税申报【摘要】交易性金融资产的核算包括初始投资的核算、持有期间的核算、期末计价和处置的核算四个方面。鉴于会计准则和税法在规定上存在差异，本文采用实例的方式就以上几方面的会计核算和纳税申报的差异进行分析。【关键词】交易性金融资产会计处理纳税申报差异根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》文特对会计准则和税法在以上几个方面的差异作些比较分及其应用指南（简称“22号准则及其应用指南”）的规定，交易析，以便正确

4、看待这个问题。性金融资产是指企业持有的直接指定为以公允价值计量且其一、交易性金融资产取得时在会计和税法处理上的差异变动计入当期损益的金融资产，它包括企业以赚取差价为目根据22号准则及其应用指南的规定，企业取得交易性金的从二级市场购入的债券、股票、基金、权证和直接指定以公融资产时，按其公允价值（不含支付的价款中所包含的已到付允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利）借交易性金融资产的会计核算包括交易性金融资产的取记“交易性金融资产——成本”科目，按发生的交易费用，借记得、持有期间取得股利和利息的处理、交易性金融资产的期末“投

5、资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告计价和交易性金融资产的处置等方面的内容。由于会计准则发放但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”和税法在规定上存在差异，以致纳税申报有所不同。为此，本科目，按取得交易性金融资产实际支付的金额，贷记“银行存96.875%时，外购其他运输公司运输劳务的方式可抵扣税额及元〔600伊（7豫-3豫）〕。由此可见，支付相同的运费，外购其他运费用数额较大，税负较轻；当M/M'<96.875%时，外购其他运输公司运输劳务的方式抵扣税额最多，相应的整体税负最轻；输公司运输劳务的方式可抵扣税额及费用数额较小，税负较

6、外购自己独立运输公司运输劳务方式可抵扣的整体税额次重。也就是说，作为购货企业当M/M'<96.875%时，应采取外之；自备车队运输方式的可抵扣税额最少，相应的税负最重，购自己独立运输公司运输劳务的方式，从而可降低整体税负。所以应当选择方案二。二、购货企业支付运费的纳税筹划案例2.假设外购其他运输公司的运输劳务需支付的运费为例：新华股份有限公司为新设立的生产企业，被认定为一630万元，则M/M'=600衣630=95.24豫<96.875%，应采取外购般纳税人，采购部门预计全年原材料的采购共需运输费用为自己独立运输公司运输劳务的方式，从而降低

7、增值税税负。具600万元，其中可抵扣物耗金额为120万元，现有三种方案可体验证如下：方案一：采用自备车队运输方式可抵扣税额为供采购部门选择：一是采用自备车队运输；二是采用外购其他20.4万元（120伊17豫）；方案二：采用外购其他运输公司运输劳运输公司运输劳务的方式；三是将自备车队设立为独立的运务的方式可抵扣税额及支出为=630伊7豫-（630-600）=14.1输公司，采用外购自己独立运输公司运输劳务的方式。要求：（万元）；方案三：采用外购自己独立运输公司运输劳务的方式淤针对运输费用对其进行纳税筹划，选择哪一种运输方式能可抵