交易性金融资产会计核算问题及建议

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1、技术探索lTECHNICALPROBE交易性金融资产会计核算问题及建议南通职业大学孙勤海一、交易性金融资产会计核算规定处置该项资产的收益(或损失)应为实际收到的资金减去账面价值《企业会计准则——应用指南2006}规定：对于交易性金融资的差额，即：45一(64—24)=5(万元)。然而根据上述处理方法，甲公产，企业在初始确认时，应当按照公允价值计量；在资产负债表日，司在处置该笔投资时，“投资收益”账户反映为损失19万元企业应将公允价值变动部分计人当期损益；处置时，其公允价值与(24—5)。财务报告的使用者根据当期利润表，无法分析该类投资初始入账价值之间的差

2、额确认为投资收益，同时调整公允价值变的利得或损失情况，无法正确评价或预测。动损益。现通过一道例题阐述存在问题及建议。二是未能反映公允价值计量模式的核算要求。上述处理方法[例]甲上市公司于2007年5月10日以每股6．4O元的价格中，交易性金融资产的初始计量和后续计量均采用公允价值，而且购入乙上市公司的股票l0万股，同时支付手续费1万元，款项以在资产负债表日将这类资产的公允价值变动部分计人“公允价值存款支付，该公司将此项业务归入交易性金融资产。2007年l2月变动损益”账户。但是，在处置交易性金融资产时，公允价值与初始31日，乙公司股票的市场价为7元／股。

3、2008年3月5日甲公司入账价值之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损收到乙公司宣告发放的现金股利2万元。由于乙公司经营环境恶益。根据这一要求，从整个投资期看，“公允价值变动损益”账户反化，其股票价值在2008年出现持续下跌，到2008年l2月31日，映的累计损益为0(6-30+24)；从当期看，“公允价值变动损益”账该股票市场价为4元／股。2009年2月3日，甲公司以4．50元／户反映为取得收益24万元。这样的处理方法，无论从长期还是当股将所持乙公司的lO万股股票出售，款项存入银行。期分析，既不符合实际，义违背公允价值计量初衷。根据应用指南的

4、要求，其账务处理如下：三是与处置其他资产的原则和方法不一致。处置交易性金融(1)2007年5月10只资产时，其处理原则和方法明显与其他资产的规定不一致，给学习借：交易性金融资产——成本640000会计理论增加了难度，给会计实务工作者增加了操作困难。投资收益10000三、交易性金融资产会计核算建议贷：银行存款650000鉴于以七原因，笔者建议在处置交易性金融资产时，其公允价(2)2007年12月31日值与账面价值之间的差额确认为投资收益，不再调整以前期间已借：交易性金融资产——公允价值变动60000经确认的公允价值变动部分。其理论依据为贷：公允价值变动损益

5、60000(1)符合交易性金融资产计量的理念。交易性金融资产是以赚(3)2008年3月5日取差价为主要目的的金融资产投资。该类资产以公允价值进行初借：银行存款20000始和后续计量，其公允价值变动影响当期利润，处置时，不调整公贷：投资收益20000允价值变动部分，直接反映了企业进行初始投资的目的，反映了公(4)2008年12月31日允价值计量模式特点，符合交易性金融资产计量的要求。借：公允价值变动损益300000(2)符合“公允价值变动损益”账户核算的要求。采用所建议的贷：交易性金融资产——公允价值变动300000方法进行交易性金融资产核算时，“公允价值

6、变动损益”和“投资收(5)2009年2月3日益”账户核算不同内容，前者反映公允价值变动情况，后者反映该借：银行存款450000项投资收益情况。其中，“投资收益”账户核算交易性金融资产在三交易性金融资产——公允价值变动240000个不同时点的投资收益内容：一是初始投资时发生的交易费用；二贷：交易性金融资产——成本640000是持有期间分得的现金股利或利息；三是处置该项资产的利得或投资收益50000损失。借：投资收益240000(3)符合“金融资产转移”会计准则的规定。根据《企业会计准贷：公允价值变动损益240000则第23号——金融资产转移》第l2条规定，

7、金融资产转移满足确二、交易性金融资产会计核算问题认条件的，应当将下列两项金额中的差额计入当期损益：一是所转笔者认为，处置交易性金融资产时调整公允价值变动损益的移金融资产的账面价值，二是因转移而收到的对价与原计人所有做法，在实际操作中存在问题。例题中，甲公司购买乙公司股票支者权益的公允价值变动累计额之和。即只需考虑公允价值与账面付的现金为65万元(股票价格64万元，手续费1万元)，持有期问价值之间的差额，而不必追溯考虑初始入账价值的问题。取得现金股利为2万元，处置实收款为45万元。可见，甲公司投资该项资产发生亏损l8万元(45+2—65)。根据应用指南的规

8、定，处参考文献：置交易性金融资产时，要求在确认投资收益的同时调整公允价值[1]财