再谈交易性金融资产会计核算

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1、再谈交易性金融资产会计核算全国中文核心期刊·财会月刊阴宋艳敏臧小印赵兴梅王彦渊河北金融学院河北保定071000冤【摘要】《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》颁布后，针对交易性金融资产的会计核算的讨论一直没有停止。本文就交易性金融资产会计核算的特点、交易性金融资产会计核算对企业利润及税收的影响进行了分析，并提出了几点改进会计处理的建议。【关键词】交易性金融资产会计核算公允价值根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》在不确定性，因此应该更加注重对于该类资产的管理，以公允（CAS22）的规定，交易

2、性金融资产是指企业持有的以公允价价值为计量基础所提供的会计信息能够反映交易过程的价格值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括以交易为目变化，比历史成本的会计信息更具相关性，它能更好地满足报的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直表使用者进行投资决策和风险管理的需要。接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资3.进一步贯彻了实质重于形式的原则。《企业会计准则产。为了核算交易性金融资产的取得、股利或利息、期末计量——基本准则》要求企业提供的会计信息应当反映交易或者及处置等业务，CAS22和《

3、企业会计准则第23号——金融资事项的经济实质，而不是其表面形式。产转移》规定，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变首先，在购买交易性金融资产时，交易价款中包含的已经动损益”、“投资收益”等科目，并在“交易性金融资产”下按类宣告发放但尚未发放的股利或者已到付息期尚未领取的债券别和品种设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目。利息等，不在“交易性金融资产”账户中反映，而是单独在“应一、现行会计准则中交易性金融资产会计核算的特点收股利”或者“应收利息”科目中反映，在企业实际收到这部分1援体现了资产负债表观和全

4、面收益观。交易性金融资产股利或利息时也不确认投资收益，因为从实质来讲，其不属于的会计核算可以全面反映对企业所有者权益的贡献，体现资企业购买的交易性金融资产产生的投资收益。产负债表观。资产负债表观认为，企业的收益应该直接用企业其次，“投资收益”和“公允价值变动损益”两个账户对交的资产和负债来量度。其计算公式是：企业收益=期末净资产易性金融资产损益的核算，不仅在核算的时间上不同，而且在价值——期初净资产价值。这种方法实际上是一种更为注重核算的内容上也不同。“投资收益”核算的是已经实现的收益，交易和事项实质的方法，侧

5、重反映的是交易或者事项的整个“公允价值变动损益”从其核算的内容看，反映的是应计入当变化过程，不仅确认由经济业务带来的现实收益，而且确认期损益的资产和负债的公允价值变动，是一种未真正实现的资产持有可能带来的利得等未实现收益。收益，是一种持有资产损益，当该交易性金融资产被处置时，CAS22规定交易性金融资产的会计核算方法是：资产负“公允价值变动损益”即转入“投资收益”账户中，表示该收益债表日发生的公允价值变动记入“公允价值变动损益”账户，已经真正地实现。由此可以看出，这两个账户有分开设置的必并将未实现的收益列示于利

6、润表中。很显然，这种处理原则在要，进一步印证了实质重于形式原则。实质上体现了从资产和负债的角度来度量收益，通过期初和4.明确已实现收益和未实现收益，便于纳税管理。现行期末的资产和负债的增减变动来确定收益，体现了全面收益会计准则对公允价值变动损益的处理，既满足了现行会计准观的理念，确立了资产负债表观的核心地位。则体系目标理念的要求，又符合国家纳税处理的原则，因为按2援更强调决策有用观。资本市场的发展促使会计报告目照我国税法的规定，企业只对实际实现的投资收益才有纳税标由受托责任观向决策有用观演变，决策有用观认为，财

7、务报义务，对未实现的投资收益不负有纳税义务。表的目标是提供与经营决策相关的会计信息，强调会计信息二、交易性金融资产会计核算对企业利润和税收的影响与经营决策的相关性，而相对忽视其可靠性。在这种观念下，1.交易性金融资产的会计核算对利润的影响。交易性金按公允价值模式计量企业的资产更能说明企业的财务状况和融资产在持有期间由于公允价值变动形成的损益应符合损益经营成果，收入确认倾向于强调过程的经济活动模式，满足会类账户结构设置的要求，于期末结转到“本年利润”账户，借记计信息使用者决策的需要。交易性金融资产便是采用公允价“

8、公允价值变动损益”科目，贷记“本年利润”科目，或编制相反值模式计量，强调了决策有用观，其特点是风险较大，价值存分录，结果增加或者冲减利润。这样核算既确立了资产负债观援中旬窑45窑阴阴财会月刊·全国优秀经济期刊的核心地位，又体现了实质重于形式的原则。但是，交易性金“当期购买当期出售”和“当期购买下期出售”两种情况分别处融资产期末公允价值的确定容易出现人为操纵利润的情况。理。“当期购买当期