房产保有税法律制度研究

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1、房产保有税法律制度研究-->引言一、研究背景与研究意义流转税、所得税和财产税法律制度是构成我国现行税收法律制度的三大体系。其中，以增值税、营业税和消费税为主的流转税是我国目前税收收入的主体税种；以个人所得税和企业所得税为主的所得税每年均有较快的增长；相对而言，财产税在我国税收体系中所占的比例较小，俗称“小税种”。纵观世界各国，财产税是地方政府收入的主要，而在中国，关于财产税的理论研究与实践均处于起步阶段。随着公民保有财产数量的迅速增长，以房产保有税为主的财产税法律制度改革显得尤为重要。房产税法律制度改革源于2003年党的十六届三

2、中全会通过的《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》（下文简称2003年决定），该决定提出“实施城镇建设税费改革，条件具备时对不动产开征统一规范的物业税，相应取消有关收费。”2003年决定第一次提出了在中国大陆地区开征物业税，之后，实务部门与理论界开始了物业税改革研究。2005年党的十六届五中全会通过了《中共中央关于制定国民经济发展和社会发展十一五规划建议》（下文简称2005年建议），党中央再次提出了“稳步推行物业税”。到了2009年，国务院发布《关于2009年深化经济体制改革的意见》（下文简称2009年意见），再

3、次提出“深化房地产税制改革,研究开征物业税”。2011年1月，在一片争议声中重庆、上海同时开始房产税改革，将部分个人非经营性住房纳入房产税征税范围。通过中国共产党党、全国人大、国务院和地方政府通过的一系列“决定、建议、意见和试点方案”来看，房产税改革从理论研究阶段上升为改革试点阶段。2013年中国共产党第十八届三中全会颁布的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》（下文简称2013年决定）明确提出“完善地方税体系，逐步提高直接税比重，加快房地产税立法并适时推进改革。”2013年决定第一次在党的文件中明确提出“落实税收法定原

4、则”，将“完善立法”置于财税体制改革总目标的首位。…….二、文献综述发达国家的房产保有税法律制度相对完善，但相关文献更多地从经济学和税收制度的视角进行分析，法学视角的文献几乎没有，且发达国家关于房产保有税的研究前提是纳税人税收遵从度高且有相对完善的监督意识和制度保障等。因此，现有国外文献对发展中国家的指导意义较弱，但发达国家的相关文献仍有我国房产保有税法律制度的重要理论基础，因此将相关文献内容放入第一章“理论基础”之中。下文主要介绍我国内相关文献，并进行简要评述。房产保有税改革的焦点问题之一是合法性问题。重庆、上海的房产税改革将

5、1986年《房产税暂行条例》中规定的个人非营业住房从免税范围恢复为征税范围。这一改革是否有法律依据是学界争论的焦点。正方观点有：第一，中国现实社会需要此类授权立法，王光明（2011）提出，中国现行社会环境需要此类授权立法。傅光明（2011）提出，在中国特殊国情下，全国人大及其常委会主要就基本的税收立法，大量的地方性税收法规仍然应当实施授权国务院立法的模式。第二，房产税改革不等于开设新税种，因此无需立法机关的介入，刘隆享教授持上述观点。其三，税收的立法权应归于地方。郭维真提出房产税的决定权归属于中央或地方仅仅是形式问题，或者说这种

6、决定权本应由纳税人所拥有，即“税负决定选民”，这种地方治理模式不应被认为是违法。反方的观点有：张守文（2012）提出，房产税改革应遵循法律保留原则，不宜采用空白授权或转授权。熊伟、丁一、张富强等学者认为，重庆、上海的房产税改革有违《立法法》。………第一章房产保有税法律制度基本概念与理论基础一、房产保有税法律制度基本概念阐释房产税与民生息息相关。房屋的概念与建筑物、构筑物的概念密切相关。简而言之，房屋是建筑物最主要的一种类型，建筑物最主要的分类是生产性建筑和非生产性建筑（又称为民用建筑）。前者包括工业建筑、农业建筑等；后者包括居住

7、建筑、商业建筑和公共建筑等。狭义的房屋主要指居住建筑（又称为民用住宅），而我国现行房产税中的课税范围应理解为广义的房屋，即包括生产性建筑和非生产性建筑，但是针对某些建筑给予免税。一般认为，房屋是指有屋面和维护结构，可供人们生产、工作、娱乐、居住或储藏物资的场所。房屋，又称为住宅，主要指非生产性建筑。但现行房产税的征税范围包括房屋（非生产性建筑）、厂房（生产性建筑）。构筑物是指不具有围合空间，用于生产、生活的物体，例如室外游泳池、桥梁、烟囱、隧道灯。构筑物的概念与建筑物其他设施的概念有重合之处，在房产税制度设计时，须谨慎考虑。综上

8、，房屋是指由基础、墙、门、窗、顶构成，供人居住、工作、学习、娱乐、储藏物品或进行其他活动的空间场所。房屋可以从三个视角解析：第一，从建筑的视角看，房屋是有承重支柱、围护墙体和顶盖的建筑物。第二，从物质构成角度看，房屋包括四大物质构成，包括建筑材料、地基、屋内设施