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1、审计机构变更后审计质量简述-->0引言0.1研究背景与意义0.1.1研究背景会计师事务所作为"上市公司财务报告信息——会计师事务所一一财务报告信息使用者"这一链条中的衔接纽带,其重要性可见一斑,一旦这一纽带发生了变化,必然引起人们对此事项的关注,并探究其信息含量。因此,会计师事务所变更问题一直都是证券监管部门与学术界广泛关注的焦点。在实务界,针对会计师事务所变更行为及其产生的经济后果,各国家(或地区)的证券监管部门都给予了高度重视,制定和实施一系列的法规政策对这一行为加以规范。美国证券交易委员会(SEC)
2、规定上市公司发生会计师事务所变更事项时,需要向SEC提交报告并说明与该变更事项相关的一些问题,如会计师事务所与上市公司之间在某些重要意见方面是否存在严重分歧等;此外,会计师事务所或注册会计师也需要对上市公司关于会计师事务所变更事项相关陈述的准确性做出声明。在我国,证券监督管理委员会针对会计师事务所变更事项制定并实施了一系列的政策法规:如果上市公司由于某些原因更换为其提供审计服务的会计师事务所,应当编制事项公告书或在相关报刊上发表声明,向社会公众披露这一信息。........0.2研究思路与方法0.2.1研
3、究思路签字注册会计师流动且带走客户式变更和其他形式变更。然后,根据资产专用性-理论、人际关系理论和交易成本理论,分析在私人关系式变更行为下,被审计单位管理层与签字注册会计师之间人际关系的变换,以及这种变化对审计独立性和专业胜任能力造成的影响,继而提出研究假设并进行实证检验,以探究两种不同形式的变更对审计质量的影响差异。国内外学者关于会计师事务所变更对审计质量产生的影响的理论分析和实证检验比较多,本人在借鉴他们的先进经验和优秀成果的基础上,引入私人关系和资产专用性概念,进行会计师事务所变更类型细分和深入研究
4、。第一,基于1998-2003年我国上市公司全样本视角,在上市公司更换会计师事务所当年,对继任会计师事务所和签字注册会计师在专业胜任能力和审计独立性两个方面的变化进行理论分析,并根据分析结果提出可能的预期假设。然后,以盈余管理水平作为审计质量的替代指标,对样本数据进行描述性统计分析,运用Pearson和Spearman相关系数检验,初步分析会计师事务所变更与审计质量的相关关系,最后利用多元回归分析,深入探究会计师事务所变更当年,审计质量的变化情况。第二,基于会计师事务所变更样本视角,以签字注册会计师流动并
5、且是否带走客户为标准(即是否存在私人关系),对会计师事务所变更的类型划分为两类:..........1文献综述关于会计师事务所变更问题的研究起源1.1国外文献于二十世纪六七十年代,诸多学者结合各国家或地区的法制背景和审计市场特征,对会计师事务所变更的动因及其产生的经济后果进行理论分析和实证检验,并取得了丰硕的研究成果。其中,会计师事务所变更的审计质量分析一直是学术界研究的热点问题,下面分别对国外和国内关于这一问题的相关研究文献进行梳理和评述。在国外,关于会计师事务所变更和审计质量的相关关系研究大致始于20
6、世纪80年代,诸多学者分别立足应计质量、审计独立性等视角,分析会计师事务所变更对审计质量的影响,由于研究方法或选取的样本考察区间不同,关于这些问题的研究众多且结论不一。会计师事务所变更与审计质量首先,基于上市公司应计质量视角检验会计师事务所变更对审计质量的影响是国外学者研究的焦点之一,研究方法甚多且结论不大相同,主要可归集为两种:一是上市公司变更会计师事务所之后,盈余管理幅度上升,应计质量下降;二是上市公司变更会计师事务所之后,盈余管理幅度没有上升,应计质量没有下降。其中,经过理论分析和实证检验,支持第一
7、种结论的文献较多。如DeFondSubramanyam(1998)以应计质量为审计质量的替代指标进行检验,发现公司变更会计师事务所后,利用自主性应计项目调减收益的显著性下降。...........1.2国内文献在国内证券市场,关于会计师事务所变更的审计质量分析相关问题的研究起步较晚,研究结论不尽相同。会计师事务所变更与审计质量国内学者关于会计师事务所变更与审计质量的相关性研究起步较晚,研究方法众多,结论不一。为了便于文献梳理,我们基于不同视角,对众多学者的实证检验结果进行归类,主要有以下几种:首先,基于应
8、计质量视角对会计师事务所变更与审计质量的相关关系进行研究是国内学者的主流研究方法之一,研究结论主要有二种:一是上市公司更换会计师事务所之后,应计质量水平提高;二是上市公司更换会计师事务所之后,应计质量水平下降;三是会计师事务所变更与审计质量之间的关系还受其他因素影响。陈武朝和张S(2004)采用修正后的琼斯模型来估计1997年至2002年间所有发生会计师事务所变更的上市公司的可操控性应计利润,结果发现继任注册会计师在变更后的第
