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1、审计准则变迁同审计师工作质量关系简述-->1绪论1.1研究背景与研究意义1.1.1研究背景效率是经济学研究的核心问题之一,也是组织在经营管理中追求的目标之一。审计准则作为审计师的行为准则,其变迁必然会对审计师效率产生影响,审计准则变迁会对审计师效率造成怎样的影响,研究这一影响有怎样的意义,本文将做出积极的探索。审计准则被用来规范审计主体的职业行为,为会计师事务所和注册会计师执行业务提供了权威性标准,其作为独立审计制度的构成要素之一,对提高注册会计师执业质量、降低审计风险、维护社会公众利益和我国证券市场的健康发展起到了积极作用。在我国,审计准则主要经历了三次变迁,
2、分别为1995年首批独立审计准则的颁布、2006年新审计准则的颁布和2012年新审计准则的颁布。审计准则变迁目的有:(1)通过实施一系列政策改革,提高会计师事务所的审计质量,增强会计信息有用性,改进证券市场优化资源配置的功能,从而更好地保护中小投资者的经济利益;(2)不断消除制度性障碍,降低新兴资本市场与成熟资本市场之间经济往来的交易成本,促进本国经济发展和国民财富增加;(3)通过建立与国际协调的审计准则,解决国际间注册会计师资格的相互承认问题,使我国注册会计师审计向着国际化的轨道迈进然而,会计师事务所是一个自负盈亏的组织,一直处于一个两难的境地,事务所既要保持
3、自身的独立性,客观的发表审计意见,又要争取客户以获取经济利益。作为证券市场的参与者,注册会计师也会遵循自利行为原则,在选择审计客户时会权衡其成本和收益。.........1.2研究思路与研究方法1.2.1研究思路通过分析影响审计师效率的因素以了解影响审计师效率的因素有哪些,借鉴前人对制度变迁理论的研究了解制度变迁的后果,结合审计准则变迁后新审计准则的特点来确定审计准则变迁后审计师效率有怎样的变化。然后,本文将利用数据包络分析法(DEA)估算审计师效率,控制其他影响审计师效率的因素后,将审计准则变迁前的2006年审计师效率与审计准则变迁后的2007年、2008年和
4、2009年的审计师效率进行比较,以验证审计准则变迁后审计师效率的变化。具体见1.3论文框架部分。本文将采用规范研究与实证研究相结合的研究方法,对审计准则变迁、审计师效率和审计准则变迁对审计师效率的影响等相关问题进行研究。在规范研究方面,本文基于对相关内容的文献回顾,对审计师效率概念、审计准则变迁相关理论进行研究,并对审计准则变迁对审计师效率的影响进行了分析,在此基础之上提出研究假设。在实证研究方面,本文用数据包络分析法估算审计师效率,并建立模型检验审计准则变迁对审计师效率的影响。.........2文献综述2.1国外文献综述审计准则的变迁必然会对被规范的对象产生
5、重要影响,每次审计准则的变迁都引起了研究者的广泛研究,这些研究或针对审计准则本身或针对其实施效果,阅读文献后并没有发现直接研究审计准则变迁对审计师效率的影响的文献。因此,接下来的文献综述仅分别述评有关审计准则实施效果的研究和有关审计师效率的研究。国外文献对审计准则变迁实施效果的研究有:unic(2007)分析了审计准则和法律法规中应有的谨慎精确度(或模糊度)的变化对公司董事和他们的审计师有怎样的经济意义。研究发现当应有的谨慎的法律标准精确时,董事会要求财务报告系统质量遵循应有的谨慎的标准,但是,法律标准越不精确,审计准则的精确性就变得越重要,审计准则的精确度直接
6、影响到审计准则要求的内部控制质量和审计质量。Carcello、Vanstraelen、Willenborg(2009)通过研究比利时持续经营报告检验变迁后的规则导向的审计准则的实施效果。从2000年开始,修订后的审计准则生效,变化后的审计准则要求审计师必须确认董事会披露的持续经营报告遵守两条金融法律标准。研究结果表明变迁的审计准则产生着有利和不利的影响,其取决于受影响的团体(债权人、审计师、公司、公司员工)的优先分配顺序。.........2.2国内文献综述国内文献中分析审计准则实施效果的文献有:李树华(2000)在首批独立审计准则实施的背景下,实证研究发现独立
7、审计准则实施后“审计独立性的提高与审计市场的背离”的异常现象。崔大同(2007)为了研究2006年颁布的审计准则执行的有效性,选了取山东省部分会计师事务所进行问卷调查。部分问卷回答者认为,审计准则提供了更为适用的行为依据,这有利于降低审计风险,同时新审计准则增强了会计信息的可信性,提高了审计效率。此外,大多数问卷回答者认为由于多年来事务所已经习惯了制度基础导向审计方法,因此风险导向审计会给我国本土的会计师事务所带来了一定的挑战。谭丽娜(2009)通过理论与实证相结合的研究方式,探讨了2006年颁布的审计准则对审计报告的影响。研究结果表明,非标准审计报告与新审计准
8、则实施之间呈现负相关关系
