寿险会计的精算考察论文

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1、寿险会计的精算考察论文.freeler在1871年发明的修正制准备金方法基本解决了这个问题，Zillmer方法的本质是通过降低早年计提责任准备金的速度以弥补高额的新契约费用，对费用不作摊销而由后续年度分担早年少计提的责任准备金。有一种误解以为寿险公司的日常账务处理是现金收付制，所以寿险会计没有实现权责发生制。从精算评估的角度来看，如果计算速度足够高，精算部门就能在每份新保单生效后及时评估出该业务带来的负债增长，从而保证账面的平衡，但由于存在实际的计算能力和信息处理成本约束，所以负债评估工作不能时刻进行，而只能按一定时间间隔评估有效

2、保单的负债。在手工计算时代，负债基本上按年评估，计算机时代则实现了按月评估，未来也许会加快到每天评估。在精算师看来，责任准备金只是体现了权责发生制的原则，其具体算法，比如净保费评估方法，是手工计算时代的产物，在21世纪里需要结合计算机加以改进。澳大利亚的精算师们提出的服务边际法（MarginonService）是一个有益的探索，今后我们的研究重点将是在不考虑计算成本约束的条件下，开发评估未来责任的新算法，这项工作会对寿险会计产生深远影响。问题三：承保利润和配比原则的关系。我国《保险公司会计制度》中寿险公司利润表上的承保利润很容易引

3、起误解，它每年都是负数而且会随着业务规模的扩大而扩大，从收入和费用的配比来分析，它的算法有可以商榷之处。在我国寿险公司利润表中，承保利润＝保险业务收入－保险业务支出－责任准备金提转差。保险业务收入只包含与保费有关的收入，但是作为费用项的责任准备金提转差会包含上期期末责任准备金和本期部分保费的预定利息收入（按照责任准备金评估利率计息），这是由精算评估方法决定的。可以看到，在计算承保利润时，收入项和费用项没有实现配比原则，所以它自然会是负数，而且会随着责任准备金总额的增长而增长。可以考虑修改为，在保险业务收入中包含上期期末的责任准备金

4、的预定利息收入（或者更复杂的项目），然后在投资收入中减去这个预定利息收入。从公司管理的层面来看，这样处理和利源分析是一致的，可以有效区分保险业务和投资业务的业绩，即假定公司不做投资，通过保险业务获得的收入也可以获得基本的收益率（准备金评估利率是相当保守的）；而从投资收入中扣除预定利息收入可以突出表现投资部门的活动所取得的超额收益（超出准备金评估利率的部分）。从寿险精算的角度来看，这个容易引起误解的“承保利润”应该是从财险中照搬过来的。问题四：未来责任的公允价值。寿险业务的未来责任是否按公允价值入账？对这个问题各方面还没有取得共识。

5、IASB一直致力于普及公允价值概念，取得了不少进展，不过最近几年在会计丑闻冲击下，许多人开始对公允价值概念采取保留态度。在我国，考虑到国内的会计执业环境，会计准则制定者的态度也从前几年的积极转成观望。实际上，许多研究者对寿险会计中的公允价值概念都不太热心，对IASB提出的根据企业信用状况选择未来责任评估利率的做法更是坚决反对。公允价值要求一个流动性良好的市场，而寿险业务的负债无法满足这个条件，所以很多人据此反对在寿险会计中套用公允价值，这是合理的。至于让财务状况不佳的公司选用更高的未来责任折现利率，从而低估它们的负债，这个建议招来

6、的是一致反对，理由有两点，第一，这么作会招致更多的道德风险，第二，它不符合公允价值原则，如果公司的未来责任需要市场定价的话，所采用的折现利率应当取决于整个市场而不是个别公司。那么，在现有责任准备金计算框架下，在计算未来责任现值的时候如何选用未来责任的评估利率？许多人相信应该选用债券收益率或合适的无风险收益率，而不能采用保险公司投资资产的预期收益率（投资组合中包含股票），从历史经验来看，这种看法有其根据。最近我们通过建立封闭型保单组的随机控制模型，在同时考虑随机给付和动态投资策略的条件下，证明了最优控制下的负债评估利率是无风险利率。

7、在今后的研究中，公允价值及其评估还将继续成为研究和争论的焦点。问题五：在保险会计的研究中采用的随机模型。Borch在1967年的演讲中给出了这个问题的答案“随机控制就像是为精算师度身定制的工具。”，在其著作《保险经济学》中他还指出，Lundberg在1903年建立古典破产概率理论的时候，已经使用类似观念，开创了用随机过程处理保险业务过程的新领域。在寿险精算的资产份额法中，可以这样来描述保险业务的演变过程：对于一个封闭型保单组，保险公司在收取首期保费并扣除费用后，即形成一个保险基金，然后逐期实现服务功能（收取续期保费、理赔、支付退保

8、金、提供保全服务）等等，经过若干年后，保单组中的保单全部失去效力（退保、满期或者索赔）。如何在这个长期的随机过程中施加控制以保证公司的偿付能力与合理的利润分配？这是一个自然形成的随机控制问题，状态变量是保险基金的数额，控制变量是会计政策、精算方法、