从一起税收行政复议案引发的思考论文

《从一起税收行政复议案引发的思考论文》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、从一起税收行政复议案引发的思考论文.freel企业代销商品一批，售价为234000元，该商品增值税率为17%，M企业不能开具增值税专用发票，双方商定按该批商品售价倒扣30%（即以售价为基数，乘以30%，作为A公司代销手续费），扣除代销手续费后的金额由M公司向A公司开具普通发票。A公司按倒扣部分即本公司增值部分交纳增值税。A公司对该代销业务进行如下会计处理。收到代销商品时，只在备查簿中进行登记，不进行账务处理。销售代销商品时，作如下会计分录：借：现金（或银行存款）234000贷：应付账款234000收到M企业普通发票，支付代销款时，作如下会计分录：借：应付账款2

2、34000贷：代购代销收入70200银行存款163800月末，A公司按增值部分70200元计算应交增值税金及附加，其会计处理为：应交增值税=70200×17%=11934应交城建税=11934×7%=835.38应交教育费附加=11934×3%=358.02借：代购代销收入12769.38营业税金及附加358.02贷：应交税金——应交增值税（销项税额）11934应交城建税835.38其他应交款应交教育费附加358.02税务机关对A公司上述行为以偷税为由进行处罚。A公司不服处罚，认为本公司已按增值部分交纳了增值税金及附加，不构成偷税，随之要求进行税收行政复议。笔

3、者参与该案件行政复议过程。行政复议过程按如下程序进行：首先，笔者与A公司财会负责人共同学习了《增值税暂行条例》和《增值税暂行条例实施细则》，并根据细则第四条第二款，指出诊代销行为属视同销售行为，应按增值税暂行条例的规定计算交纳增值税。对此，A公司财会负责人未提出异议。其次，在双方达成共识的基础上，根据“增值税会计处理的规定”和《商品流通企业会计制度》等文件，指出A公司会计处理的错误所在：一是将增值额与视同销售两个概念混为一体；二是由于概念不清，导致税款计算错误。同时指出这种错误的必然结果形成事实上的偷税，税务机关按规定处罚是正确的，并列示正确的会计处理方法是：

4、收到代销商品时，应按委托方规定的售价作如下会计处理：借：受托代销商品234000贷：代销商品款234000在受托代销商品销售后，应先将含税销售额还原为不含税销售额，并据此计算应交增值税，然后进行会计处理：不含税销售额=234000/（1+17%）=200000元增值税销项税额=200000×17%=34000元根据计算结果，进行如下会计处理：借：现金（或银行存款）234000贷：应付账款200000应交税金应交增值税（销项税额）34000向M企业开具销售清单，收到M企业开来普通发票时，作如下会计处理：借：代销商品款234000贷：受托代销商品234000如果M

5、企业开来增值税专用发票，则在作上述会计处理的同时，再作如下会计分录：借：应交税金应交增值税（进项税额）34000贷：应付账款34000并在此指出，M企业开具不同发票对A公司会计处理的不同点仅在于：如果M企业开具税率为17%的增值税专用发票，A公司由于进项税额与销项税额相等，故不交纳增值税，因此应将全部销售收入（包括销售收入和增值税款）扣除手续费收入后全数返给M企业；如果M企业开具普通发票或增值税率为4%或6%的增值税专用发票，A公司不仅要按17%计算或者11%（或）13%交纳增值税，还应交纳与增值税相联系的城建税和教育费附加，故A公司应从应付账款（不含税收入）

6、中扣除手续费和将余额付给M企业。其实际交纳的增值税金及附加仍由M企业负担（由于增值税已从M企业商品收入中分离，M企业得到的只是扣除增值税和手续费后的商品销售收入）。这两种方法并无本质区别。再次，支付M企业货款时，如果M企业开具增值税专用发票，A公司作如下会计分录：借：应付账款234000贷：银行存款129800代购代销收入（或其他业务收入）70200最后，根据M企业开具发票的具体情况，分别会计处理：如果M企业开具17%增值税专用发票，A公司由于进、销项增值税额相等，故不交增值税，而应按取到的代销手续费收入计算交纳营业税金及附加。应交营业税=70200×5%=3

7、510应交城建税=3510×7%=245.7应交教育费附加=3510×3%=105.3根据计算结果，做如下会计分录：借：代购代销收入（或其它业务支出）3860贷：应交税金——应交营业税3510应交城建税——245.7其他应交款——应交教育费附加105.3如果M企业开具普通发票，A公司应既交纳增值税（M企业承担）又交城建税和教育费附加。应交城建税=34000×7%=2380（元）应交教育费附加=34000×3%=1020（元）根据计算结果，做如下会计分录：借：营业税金及附加3400贷：应交税金应交城建税2380其他应交款应交教育费附加1200由于增值税款已从M企

8、业货款中扣除，A公司采用两种处理办法所