利用模糊集合理念建立新式审计风险检查模式

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1、利用模糊集合理念建立新式审计风险检查模式-->1引言1.1研究背景及问题提出为了及时应对审计环境的多样变化，提高审计人员评估和应对风险，错报及重大舞弊等的能力，国际审计准则委员会于2003年修订了一系列有关风险审计的内容，最明显的变化是将旧审计模型进行了一定的修订，也就是提出了新的审计风险模型，将固有风险X控制风险修订为重大错报风险，新的审计风险模型变为三要素，要素间的关系式为审计风险=重大错报风险X检查风险。新审计风险模型与原模型相比虽然有显著的理论进步，但是对CPA的要求更高更严。因为注册会计师在承接审计业务时，会运用审计风险模型审计风险=重大错报风险X检查风险。审计证据的收集是基于检查

2、风险程度的认定，即当审计师计划审计工作时，审计师根据职业判断和对被审计单位及其环境的了解，來确定检查风险的高低，进而确定需要获取多少审计证据以足够证明被审计单位的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，并且公允的反映了其财务状况、经营成果和现金流量。而检查风险的确定取决于审计师对可接受审计风险的水平和重大错报风险的评估，这都只能通过审计师自身的职业素质来确定，但是，很多研究指出，审计师的职业判断能力在很大程度上取决于审计师的知识、经验、职业培训和技能培养以处理复杂问题的洞察力，甚至是沟通能力，还有审计师的客观独立性等。审计师事先进行调查并凭借经验确定重大错报和检查风险率(往往得到的

3、是一个模糊值），进而计算出审计风险值，再通过模型来确定检査风险高低，比如定性词语：“高、中、低”，而不是一系列连续的定量直观数字。由于审计前所获取的重大错报和检查风险率数值具有很大的主观性，通过审计风险模型计算出的实际审计风险值就不太可靠。审计人员面临的风险环境比以往更加的复杂多变，比如非对称的信息轰炸，会计核算方式的多样灵活选择等，都将迷惑审计人员的审计关键点，难以全面的反映审计风险、固有风险以及控制风险。因此，越来越多的贪污欺诈案件一个接着一个的被揭露出來，而投资者将这怪罪到审计人员的失职所导致的审计失败。这就很大程度的表明了事先估计的重大错报风险率和检查风险率与实际审计风险率之间是一种

4、不确定的关系，这种不确定关系之间又存在着一定的联系。因此，以风险为导向的审计指出，新一代应对舞弊风险的审计方法和风险评估系统的核心应以风险为导向。在这种背景下，我们面临的主要问题就是如何将定性和定量相结合来客观应对这种不确定性。…………1.2研究的方法和目的为了研究如何更好的确定审计检查风险，本文首先寻找解决不确定性的定量方法，最终发现Zedeth提出的模糊集合论可以很好的将审计风险模型定量化。因此，本文详细研究了模糊理论的涵义、原理、相关原则以及运算方法，之后通过研究大量文献并通过分类搜集影响审计风险模型两要素的影响因素及其各要素的关系：审计风险（AR)=重大错报风险X检查风险(DR)，再

5、通过网络问卷调查的方法将整合好的风险因素发放给中瑞岳华会计事务所的30位审计人员，通过回收问卷确定重要影响因素，得出检查风险影响因素表，接着将其对审计实务的作用进行分析改制，并利用模糊理论重新途释审计风险模型的应用，以适应在风险导向审计趋势下产生的新审计模型。审计风险模型是审计风险的数学表达式，主要研究构成审计风险的种类或要素、各要素之间的相互关系以及它们对审计风险的影响。风险要素指的是导致风险产生的众多原因，它们存在于审计的全过程，审计的外部内部以及审计的操作流程当中，内容广泛而多样，是个细分概念。但是本着应用和理解的方便，过于细化会导致难以计量并且内容繁杂负长，而且不能突出重点和关键影响

6、因素，因此，将一些类似的影响因素归为某一方面或者某一大类，也就是新审计风险模型中的检查风险、重大错报风险及审计风险。……………2文献综述2.1国外研究综述一项关于欧洲商业频繁失败的研究揭示出，审计人员的在审计中扮演的作用经常受到人们的质疑，而且会计事务所经常遭到由于企业管理层舞弊和欺诈造成经营失败的起诉（Behn,B.K.，Kaplan，2001)[33]，很多专业人士认为导致会计事务所及注册会计师频繁受到起诉的原因是，财务报表使用者信赖出具过报告后的财务信息后导致其遭受损失，而对经营失败和审计失败产生一定的误解(Arens,Elder,Beaslsy,2005)[3i]。经营失败是指被审计

7、单位自身经营就存在一定的问题，如存在债权人撤销财务支持的迹象、关键财务比率不佳、发生重大经营亏损、无法履行合同或者到期偿债能力下降等导致的无法可持续经营。审计风险是审计师没有遵守审计准则的规定或者职业道德或者审计知识局限等造成的发表不恰当审计意见。Khurana(2004)指出审计失败并不直接导致经营失败。但是审计师在每次执行审计工作时，由于外界环境处于不断变化中，审计对象的复杂性和和审计内容的广泛性依赖审计