实务系列课程——银行业务(三)

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1、实务系列课程——银行业务（三）三、编制银行余额调节表（一）编写说明列明余额一致否？逐笔核对找不同。差异之处要追踪，确保安全与精准。1．列明余额一致否每月结账前应该先核对银行对账单余额与银行存款日记账余额是否一致，并编制银行存款余额调节表。对于有差异的，要查找原因；无差异的，逐笔核对。2．逐笔核对找不同银行存款的账面余额应及时与取回的银行对账单进行逐笔核对，核对后逐笔列出“银行已收企业未收”“银行已付企业未付”“企业已收银行未收”和“企业已付银行未付”事项数额并经调整核对相符，送交会计主管。3．差异之处要追踪不少企业银行存款管理人员，仅仅满足于核对编制上述“银行

2、存款余额调节表”，对查出的未达账项未再进一步的逐项查证核实。有的单位负责“银行存款”核算的人员调动交接时，把“银行存款余额调节表”作为交接的内容移交给接收人，而接收人对此也不要求移交人员逐项列示有关情况，并与经办人员核实查对，甚至多次经历人员变更，也不作处理，因而形成呆账、坏账或烂账。（二）预警提示《内部会计控制规范——货币资金》第十九条要求“单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。”故此对于负责“银行存款”核算的人员，编制“银行存款余额调节表”以后，

3、应逐项核查查明原因，联系经办人员进行会计处理，履行作为“银行存款”核算人员的岗位职责，以避免长期不做会计处理，形成内部管理的盲点和漏洞。清查单笔未达账项长期挂账。如果“银行存款余额调节表”中未达事项数额较大、时间较长，可能会影响企业财务状况和经营成果的反映。（对数额过大时间较长，影响企业财务状况和经营成果的反映，有些个别中介机构的审计人员对此事项也未有必要关注，出具“有保留意见的审计报告”）余额调节表不要“只看结果，不问过程”，再次强调逐笔核对。严密要关注大额资金动向，特别是同等金额的一进一出交易。【案例3】某公司12月对账单与银行余额调节表、银行日记账的余额

4、经未达账项调整一致，银行询证函银行也已盖印。种种迹象表明余额可以确认，但抽查银行对账单最后10日的交易记录与银行日记账逐笔核对后，发现有1000万元的银行支出未入账。通过追查发现在12月同样有一笔1000万元的银行进账也未入账。后经询问财务经理，原是该公司向银行进行贷款1000万元，准备用于下一年度的经营活动。经与银行沟通，银行认为在本年度的剩余贷款指标内办理方便,若在次年申请办理难度较大，建议该公司在本年度办理贷款。但该公司因特殊原因，本年度不能体现贷款。【解析】银行对账单表明：公司于本年度贷款，银行已将1000万贷款打到公司账户；公司在12月末以电汇的形式

5、将1000万元打到某一临时账户（其实不存在）。这样，该公司对12月末这笔1000万元的进出都不做账，并不影响银行余额调节表的平衡，账面余额与银行余额也必然相符，但漏记了1000万元的一进一出，银行贷款影响了对公司负债情况的判断。这个公司的后续操作：利用电汇的结算时间打一个时间差，在下一年度以退票的形式再打回公司账户。这样游离资金有明显的财报目的，但如果是私人操作，有缺乏监管，难么后果可想而知。个人中饱私囊，公司资产安全不保。四、其他银行结算票据会计核算（一）银行本票（如下图）：1．使用常识银行本票是由银行签发，并于指定到期日由签发银行无条件支付，因而信誉度很高

6、，一般不存在得不到正常支付的问题。其中定额银行本票由中国人民银行发行，各大国有商业银行代理签发，不存在票款得不到兑付的问题。不定额银行本票由各大国有商业银行签发，由于其资金力量雄厚，因而一般也不存在票款得不到兑付的问题。银行本票的提示付款期限自出票之日起最长不得超过两个月。持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人（银行）不予受理。银行本票适用同一票据交换区域内单位和个人各种款项结算。申请人或收款人为单位的，不得申请签发现金银行本票。2．会计处理（1）将款项存入银行以取得银行本票借：其他货币资金——银行本票存款贷：银行存款存入款项时对于银行按规定收取的办理银行本

7、票手续费，付款单位应编制付款凭证为：借：财务费用——银行手续费贷：银行存款（2）使用银行本票后，根据发票账单等有关凭证借：在途物资/材料/库存商品应交税金——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——银行本票存款（3）如有多余款或因超过付款期等原因而退回的款项借：银行存款贷：其他货币资——银行本票存款（4）持票，即收到银行本票借：其他货币资金——银行本票贷：其它业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）（5）存入银行收款企业在收到银行本票时，应该在提示付款时在本票背面“持票人向银行提示付款签章”处加盖预留银行印鉴，同时填写进账单，连同银行本票一并交开户银行转账

8、。借：银行存款贷：其他货币资金——银行