美国制定会计准则的新动向

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1、美国制定会计准则的新动向

2、第1内容加载中...　近几年来，在广大会计界人士企期我国的会计准则应进一步细化的形势下，财政部连续制定出台了一个又一个具体准则。会计法规日益齐全，这是世界各国共同的发展趋势。美国也同样走过这样一条路。然而也是在美国，正悄然兴起一股要求简化会计准则的新思潮。这对我国会计准则的制定工作会有什么样的影响呢！一、美国简化准则制定的呼声简化会计准则的想法首先是由美国财务会计准则委员会（FASB）前任主席DennisR.Beresford于1999年年初提出来的。这是由FASB第133号会计准则“关于衍生金融工具和套期保值”的出台所引发的。该准则篇幅冗长，有245页之多，大部分

3、篇幅用于举例说明如何在特定环境下应用该准则；另一个重要部分是FASB的阐释。这些内容对于具体执行该准则当然是有帮助的，但是会计人员必须认真阅读和理解这245页全部内容才能确保恰当地运用该准则。这对于一个即使是把衍生金融工具理解得很透彻的会计人员来说，都是一个巨大的挑战。不仅如此，FASB还要求五大会计师事务所编制该新准则的教程。一个由FASB赞助的衍生金融工具执行小组已开始商议制定更多的详细说明。而FASB的紧急问题解决小组（EIT）和证券交易委员会（SEC）会计司又提出了很多指导意见。会计准则日趋复杂的现象也出现在其他准则中，如FASB第125号准则“关于金融资产的转让、维护和债务的清偿”

4、，该准则本身已很详细了，但是相关团体还是要求给出更多的例子，所以EITF又发布了几个解释，FASB也正在着手制定几个特定方面的补充说明，以解答在实践中出现的众多问题。不仅FASB准则本身的冗长和复杂给想执行公认会计原则（GAAP）的会计人员、审计人员带来了困难，GAAP渠道的多元化更是对人们的挑战。GAAP除FASB准则外，还有下列：（1）FASB解释，（2）FASB技术公告，（3）FASB问题解答小组的出版物，（4）EITF的观点声明，（5）FASB或SEC的成员在EITF会议上的声明，（6）美国注册会计师协会（AICPA）的观点声明，（7）AICPA的实务公告，（8）AICPA的审计指南

5、，（9）SEC会计司的公告等。相关的团体必须看遇所有以上的GAAP，才能最后决定如何在特定环境应用它。导致美国会计文献日益复杂的一个重要原因，是许多审计人员、公司的管理者要求详细知道在实践中可能碰到所有情况的处理办法。他们把会计准则看成一部法规汇编，想当然地认为其中没有明确禁止的行为就是可以实施的。SEC也趋向于追求会计准则统一适用性的最大化。另一个原因是为了压制企业粉饰会计信息的欲望。FASB一位人士曾经说过，如果不是为了让收益表上的收入与费用正确地配比，我们就可以发布更短、更简单的准则了。除此以外，是经济环境的日益复杂化。比如衍生金融工具本身就很复杂，一般会计准则难以涵盖，而为了防范金融

6、和其他风险，以及采用新技术等都要引发新的会计问题，使会计文献日益增多。针对会计准则过于复杂所引起的弊端，Dennis呼吁已经到了该简化会计准则的时候了，并尝试通过以下方式简化会计准则。第一，FASB要勇于对一些过于细琐的问题说“不”，特别是当发布这些细则将妨碍会计人员行使专业判断的时候；第二，会计人员、审计人员可根据常识和对其他准则的类推来充分行使专业判断；第三，对已发布的所有会计准则进行整理、编纂，对过时的予以废止，减少现有准则数量。二、对我们的启示美国社会的法制化在某些方面是可予借鉴的。我国借用美国已成型的准则，结合我国国情，从1997年推出第一个具体会计准则——《关联方关系及其交易的披

7、露》始，到目前一共推出了10个具体准则及指南。这10个准则中，《债务重组》简化了帐务处理；《现金流量表》虽长，但是通俗易懂；只有《投资》准则的指南较难理解，给人以一种操作不便之感。美国目前出现了要求简化会计准则的呼声，我国的会计准则制定工作应作出怎样的反应呢？笔者认为：首先，要分析美国和我国的不同国情。美国会计准则的制定是“以市场为导向，引入政府机制”模式，即由民间团体AICPA授权FASB制定准则，由政府机构SEC进行监督，这样容易出现GAAP多元化的现象。我国目前会计准则制定是纯政府模式，因为政府兼有最大产权主体和权威性双重特性，是制定准则的最恰当者。我国会计准则的制定权和解释权都归于财

8、政部，因此不会出现美国那样会计准则政出多门，让使用者无所适从的局面，这是我国的一个优势。但是，由于纳政府模式有可能因信息“不完全”而产生时滞性和不全面性。我国理想的会计准则制定模式应是“以政府为导向，引入市场规则”，要尽快建立一个常设职业团体，该团体主要负责向财政部门提供有关来自市场的反馈信息和建议，但不具有制定权和发布权，以保持会计准则渠道的单一性。其次，美国简化会计准则的一个主要途径是会计人员、审计人员充