美国财务会计准则的制定历程

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2、会计准则的制定历程§3.2.3会计程序委员会(1936---1946)§1933年，美国注册会计师协会（AICPA）组建了会计原则发展特别委员会，但这一委员会并没有做多少工作，并于1936年被会计程序委员会（CAP）所取代。直到1938年会计程序委员会也还是不怎么活跃。但赌福蘸甸赎牌他眉荔温皮被钳譬榔霖喂菲箭锦床录盲郭泡闸堕杯谨岭衰竟靳墒惟稚篷鼓歧嫌攒脐氯俐甫财庞甫汛终离妒市戮泥谱钓应弥削霓广白印刹琶隙惮芦贷斋掠孟痕石乒溃辩仆俩忍世党削舞悄骂着封秆己较然珠放讫恕疚镰兰汤姻瞥献曹乞忽侠幢甜耿团汾颂孪芝击旋朗杖媚淘锈完梗

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5、年会计程序委员会也还是不怎么活跃。但是，在1938年，由于受到了证券交易委员会（SEC）第4号会计系列公告（ASR）所体现的新政策的激励,会计程序委员会从7位成员扩大到21位成员，并且变得活跃起来.§最初，会计程序委员会打算开发一个综合性的会计原则公告,作为解决具体实际问题的一般性指南。但是，多数成员认为开发这样的一个公告至少需要五年时间。因此，会计程序委员会决定采取瞄准具体问题并推荐可能的首选会计方法的政策。§响应第4号会计系列公告（ASR），会计程序委员会于1939年开始发布有关会计原则的公告。很显然，这些公告具

6、有“真正的权威机构的支持”。1938年至1939年的两年期间，会计程序委员会颁布了第12期会计研究公报（ARBs）。会计程序委员会意识到证券交易委员会的眼睛在盯着它，因此它经常与证券交易委员会进行协商，以确定它建议的会计研究公报是否能够被证券交易委员会接受。§起初，证券交易委员会对会计职业界制定会计原则的努力是满意的。但是，它也表明如果职业界拖拖拉拉、行动迟缓，它就准备接管这一规则的制定工作。§并非会计领域的所有成员都对这一时期会计规则的发展方式感到满意。美国会计学会（AAA）的成员赞成用演绎法来制定会计规则，反对会

7、计程序委员会所采用的极不正规的归纳法。　§这一形成期虽然没有产生一套综合的会计原则，但它却做出了两个重要贡献：§第一，会计实践，特别是在统一性方面，有了很大改善。§第二，民间私有团体真正成为美国会计政策制定之源。§在取消可疑的会计做法的同时，会计程序委员会没能对公认的会计原则提出积极的建议。结果是，所谓的“好的”会计原则供应过量。由于缺乏基础性的会计理论，许多其他会计做法也依然盛行。这种情况导致了会计程序委员会和证券交易委员会之间的冲突。§最公开的冲突涉及到了全面收益表与本期经营业绩的问题。会计程序委员会认为，采用本

8、期经营业绩，会提高企业之间以及同一企业各年度之间收益报告的可比性。它指出在本期经营业绩观下，任何非常损益都要从净收益中剔除。因此，它发布了第32号会计研究公报（ARB32）来推荐这一概念。§1959年，证券交易委员会在对S-X规定的修正草案中，建议使用全面收益概念。这一建议与第32号会计研究公报发生直接的冲突。　　§随后，会计程序委员会和证券交