美国私人公司会计准则制定的进展与启示

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1、第27卷第1期武汉理工大学学报(社会科学版)Vol

2、27No．12014年1月WuhanUniversityofTechnology(SocialScienceEdition)January2014美国私人公司会计准则制定的进展与启示吴灿(湖北大学商学院，湖北武汉430062)摘要：企业规模不同，财务报告使用者的需求也不同。通过对美国私人公司会计准则研究和发展历程的梳理，重点分析了美国私人公司会计准则制定的“一体法”模式，并得出完善我国《小企业会计准则》制定程序、执行机制和评价体系的启示。关键词：私人公司；公认会计准则；财务会计准则委员会中图分

3、类号：F230文献标识码：ADOI：10．3963／j．issn．1671—6477．2014．O1．011随着当今世界经济全球化、信息化和知识化完善我国小企业会计准则的建设也具有重要的理的不断发展，企业的规模正朝着两极化发展。一论和现实意义。方面，在激烈的商业竞争和资本全球化影响下，超大型企业和跨国公司不断涌现；另一方面，在科技一、美国私人公司会计准则的提出的迅猛发展和社会环境的改善下，小型企业，特别是以科研开发为核心的创新型小企业层出不穷，公众公司，也称公开持股公司，是指向不特定为经济注入了巨大的活力。20世纪80年代以对象公开发行股票或债

4、券等，股东人数超过200来，美国每年新成立企业5O多万个，其中90以人的股份有限公司。在美国，持股人数超过500上是小企业。欧盟企业总数中的99．8是中小企人的公司必须按照《证券交易法(1934)》的要求编业。随着企业和企业交易日益全球化和复杂化，制财务报告，接受证券交易委员会(SEC)的监管，财务报告的发展也出现了两极化的趋势。一方定期编制并披露其财务报表，因此通常按照《证券面，资本市场发展的需要使财务报告的可比性越交易法(1934)》报告的公司被视为公众公司。与来越重要，财务报告准则朝着一致和趋同方向发其相反，私人公司(或称非公众公司)是指

5、不在公展；另一方面，公众公司和私人公司财务报告使用开市场上发行证券，股东人数较少的有限责任公者的需求日趋分离，越来越多国家和区域为小企司。美国公认会计准则(GAAP)初步界定私人公业制定了专门的会计准则或制度。司为：既不在公开市场发行证券或发行在公开市美国是世界上最早制定会计准则、拥有最完场上交易的证券，也不发行在公开市场上交易的善准则体系的国家。与大部分国家所制定的《小地方政府支持项目收益债(conduitbonds)的有限企业会计准则》和国际会计准则理事会(IASB)制责任公司。相对于可公开发行证券、持股人数众定的《中小主体国际财务报告准则

6、》相比，美国私多和资本实力雄厚的公众公司，私人公司更“无人公司会计准则是另一类型的差别报告模式。不是按照企业规模大小而是根据所有权形式进行差形”，其凭借股权集中、无需公开披露财务信息和别计量、列表和披露。这一创新对于探索会计准监管压力小的优势，在美国经济中发挥着至关重则制定体系、差别财务报告模式和完善现有财务要的作用。根据福布斯的调查，2008年美国最大报告理论有着重要的意义。同时，关注美国私人的441家私人公司创造了1．8万亿美元的收入，公司会计准则制定的进程，探讨其特征和演进，对雇佣人数达620万人。收稿日期：201308—10作者简介：吴

7、灿(1977一)，女，湖南省湘潭市人，中南财经政法大学会计学专业博士生，湖北大学商学院讲师，主要从事会计理论研究。·54·武汉理工大学学报(社会科学版)2014年第27卷在一套通用的会计准则下，小企业及私人公司不堪准则超载带来的重负。尤其是美国一半以二、美国私人公司会计准则发展的历上的工厂、贸易公司等都是不在证券交易所上市程的中等或小型企业，这个问题就更严重。研究发现，公认会计准则对大多数中小私人公司而言，财(一)FASB改进私人公司会计准则制定所进务报表是不相关的，或者报表使用者认为采用公行的努力认会计准则的成本和收益不相当。人们提出，即多年

8、来，FASB作为美国企业会计准则制定使资本市场的需要使财务报告的可比性变得重机构，主要关注资本市场中公众公司利益各方的要，考虑特定企业利益相关者需求的相关性更为需求，忽视私人公司及其报表使用者的利益。在重要。私人公司与公众公司面临不同的经济环会计准则国际趋同的背景下，为了维护其权威性境，利益相关者的需求也不同。私人公司信息使和影响力，FASB将继续致力于制定和完善公众用者关心的是现金流量和税收，而不是公允价值公司的会计准则。面对越来越多针对私人公司准的计算。公众公司不能公开与个别投资者进行交则超载的批评，AICPA等机构发起了私人公司会流，而私

9、人公司可以。早在1952年，美国会计职计准则制定权的争夺。为了巩固会计准则制定者业界就已经意识到应根据企业规模的大小(如小的地位，FASB将私人公司诉