价值链成本理论对传统成本管理体系的提升研究

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1、价值链成本理论对传统成本管理体系的提升研究价值链成本理论对传统成本管理体系的提升研究相较传统成本控制理论而言，价值链成本分析控制理论有其独到的思维角度和应用领域。具体表现在:(l)源流成本控制的思想价值链成本控制阶段成本控制的重点应该是企业成本发生的源流，即工程规划设计阶段，亦即它更加重视成本设计。(2)基于价值链控制的思想将成本控制系统的范围立足于价值链，以施工阶段为界，向前延伸到供应商及合作企业和工程规划设计阶段，向后延伸至工程验收和运营维护服务阶段，即包括对工程规划设计成本、材料采购成本、设备购置成本、合作企业成本、制造成本

2、、检测和维护成本等的控制。横向则更可延伸到竞争者价值链和合价值链。(3)与工程环境相适应的思想与工程环境相适应的思想有两层含义:一方面，各个工程项目性质不同，施工的自然环境和社会环境各不相同，成本控制不能照搬照套，应在基本思想的指导下，因地制宜:另一方面，企业应不断地创造环境、改进和完善环境，使之与先进的成本控制系统相适应。要成功地实施成本的制定、分解和成本控制系统的计算机实现。上述成本控制思想的显著特点是成本控制的战略性、系统性、科学性、主动性和全面性。4.1基于价值链理论的工程项目成本管理目标成本会计的目标是成本会计工作所期望

3、达到的目的，它的内容既是人们主观愿望的体现，又要受到客观环境条件的制约和影响。基于价值链管理的现代成本会计目标也就是基于价值链管理的成本会计系统运行所期望达到的目的或结果。传统成本控制的目标自然是降低成本，但是，在现代经济技术环境下的成本控制己经成为企业全员参与的工作，而企业中的许多工作与成本控制的单纯降低成本的这一目标是相抵触的，为了解决这一矛盾，我们必须适当地修正成本控制系统的目标，使之与企业整体环境协调一致。前已述及，价值链管理的目标是获得最大化的价值增值服务，价值的增值活动必然伴随着成本的耗费，最大化增加价值要求最小化降低

4、成本，而价值的链条北京交通大学硕士学位论文价值链成本理论对传统成本管理体系的提升研究又是相互联系相互影响层层递进的，增加价值的过程不能仅仅局限在降低生产成本方面，因为价值概念不单纯是利润概念，价值链条在基于纵向的时间维度和基于横向的空间维度都要进行扩展和考虑，价值要素也要涵盖到质量，时间等各个生产要素层面。针对工程项目来说，就是要涵盖到工程质量、工期、成本的基本要素的优化组合和工程事前、事中、事后的管理控制中去。基于价值链思想的工程项目成本管理，将项目成本管理的目标扩大到通过提供价值创造的动态信息，借以制定协调和优化价值链、实现价

5、值增值的决策，并进行相应的管理控制，最终成本竞争优势。成本竞争优势表现在两个方面:一是成本应能保证工程具有相应的功能和品质，应能满足顾客的需要，体现了成本的合理性要求;二是成本不高于同行业其他具有相当功能和品质的工程产品，并且要持续不断地进行成本降低，体现了成本降低的要求。观和时间观三个维度。(l)投入观是指基于价值创造的资源投入成本观，它从构建价值链出发，为保证拟构建的价值链能够有效地创造顾客价值的角度来审视成本。因而，从这一层次上讲，成本实质上也就是为创造顾客价值而投入价值链各环节的经济资源。投入观通过价值链成本驱动因素分析方

6、法来构建价值链时需要向价值链投入必要而足够的经济资源，从而建立优势价值链，并进而决定了优势价值链成本定位。它不同于传统的资源投入成本控制观念，而是将资源投入直接与顾客价值配比，并非与收入配比，不符合收入与成本费用配比原则，因而它并不直接影响企业的经济效益，而是直接影响顾客价值，进而影响顾客的多少与持久的问题，从而也就影响到了持续竞争优势的问题。(2)耗费观是指基于价值提供的资源耗费成本观，它目的在现有价值链或已进行了价值链定位的基础上，从保证创造顾客价值的价值链活动有效进行的角度来审视成本。因而，从这一层次上讲，成本实质上也就是企

7、业价值链各环节或各价值链活动在提供(相对于构建价值链侧重于首先考虑能否创造价值，提供是指在现有价值链基础上来考虑如何生产、生产多少价值)顾客价值时所耗费的经济资源。耗费观是从现有价值链视角或在价值链定位基础上来看待成本的，即从提供价值的角度来看待成本。如在工程建设阶段为了提供项目论证阶段所确定的价值拟建设的工程，价值链需要耗费多少、怎样耗费诸如直接材料、直接人工和间接费用等经济资源。耗费观同传统的成本概念相似，却也有区别。它的思维角度在于通过价值链成本驱动因素分析方法来分析现有价值链时，为保证价值链的正常运行，价值链各环节需要消耗

8、多少以及如何消耗经济资源，从而使提供同一种顾客价值的价值链有别于其它的价值链，并进而使价值链具有优于其它的价值链成本优势。(3)时间观是指基于价值链的时间资源观或说时间耗费观。如果从各单元价值链之间以及各价值链环节之间的联系角度来审视价值链，那么价