基于价值链理论的成本管理体系研究

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1、2008／07总第375期商业研究COMMERCIALRESEARCH文章编号：1001—148X(2008)07—0070-05基于价值链理论的成本管理体系研究岳殿民．吴晓丹(河北工业大学管理学院，天津300130)摘要：在综述成本管理基本理论与价值链理论的基础上，构建了一套面向应用的基于价值链理论的成本管理体系框架，并给出了相关应用步骤与支撑技术，包括价值链成本观念的建立、成本价值链的识别与分析以及相应的成本管理技术与战略成本管理基本理念。关键词：成本管理；价值链；管理会计中图分类号：F275．3文献标识码：ATheEstablishmentofCostManag

2、ementSystemBasedonValueChainTheoryYUEDian—min。WUXiao—dan(SchoolofManagement-HebeiUniversityof删掷啊，Tianjin300130，China)Abstract：Withacomprehensivesurveyonthecostmanagementandvaluechaintheory，thep印erpresentsanappli—cation—orientedstructureofcostmanagement．Itintroducesthepracticalstepsandre

3、lativetechniques-includingtheestablishmentofvaluechaincostconcept，theidentificationofcostvaluechain。thecostmanagementtechniquesandtheideaofstrategiccostmanagement．Keywords：costmanagement；valuechain；managementaccounting收稿日期：2007—08—25作者简介：岳殿民(1971一)，男，河北唐山人，河北工业大学管理学院，讲师，天津财经大学会计学院博士研究生；

4、吴晓丹(1973一)，女，河北工业大学管理学院，副教授，博士，硕士生导师。基金项目：河北省自然科学基金项目，项目编号：F2006000090；河北省科学技术研究与发展指导计划项目，项目编号：06457237。津蚌津9，谭9埘99社9增9，尊9％#29诤9啦99尊9啦9，淖i，水哆尊哆水牡窖哆49％粗，孕眇社，淖辨淖蛐净驴水非班哆淖蛐鹕9搏曲水辨孚辨濞哆尊哆搏韭濞哆淖蜉淖辨守曲社哆淖哆净哆社哆淳蜉毒璺莹社担表2市场状态的累积概率和连同方案由式(2)求出盈亏转折概率：P=Mt／(Mf+My)=200／(200+500)=0．286，取rain{PiP。≥P，i=l，2，⋯

5、，5}=P4=0．3故A。为最优方案，即每月进货物300件为最佳方案。若所进货在一月内售不出去而每件损失400元时，盈亏转折概率为：P=Ml／(Mf+帆)=400／(400+500)=0．4444，取min{P‘lPi≥P，i=1，2，⋯，5}，P3=0．7故A，，即每月进货物200件为最佳方案。参考文献：[1]宣家骥．多目标决策[M]．长沙：湖南科技出版社。1989．[2]周概容．概率论与数理统计[M]．北京：高等教育出版社，1984．[3]LeeS．U．／宣家骥，卢开译．决策分析的目标规划[M]．北京：清华大学出版社，1988(责任编辑：石树文)总第375期岳殿民

6、：基于价值链理论的成本管理体系研究·71·一、问题的提出企业成本高、效益低，一直是我国企业的竞争弱势，而产品成本又是左右企业经济效益的关键。但是由于认识上的片面性和技术上的局限性，在传统观念中，仅把成本问题指向生产过程和产品的生产工艺，而忽略了引起产品成本变化的诸多因素。实践证明：在工业社会和知识经济时代，产品成本既是一个经济问题，更是一个综合性的技术问题，没有对成本内涵的深刻理解和多专业、多学科交叉的技术手段和方法的支撑，成本管理与控制很难取得预期效果。自1985年哈佛大学的波特教授正式提出价值链理论以来，该理论便对成本管理理论产生了极为深远的影响，众多学者致力于研

7、究将这一理念应用于成本管理之中，相关理论探讨文章并不少见。但真正将这些理论形成科学体系并面向于企业实践的研究却微乎其微，从而在一定程度上限制了该理论的进一步发展。二、相关文献回顾成本会计是随着商品经济的发展而逐步形成与发展起来的。起初，成本会计的目的在于正确确定商品价值和经营盈亏来计算产品成本。随着经济的发展，科学技术的进步，企业环境发生了很大变化，一是生产过程自动化程度提高，使直接人工成本大幅度下降；二是人们需求的多样化带来了生产的多样化，导致各项成本和费用上升。产品成本结构的变动，使主要为人工成本计量和报告而设计的成本会计系统已不能精确反映产品的