对我国现行增值税税收筹划的３点建议

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1、对我国现行增值税税收筹划的３点建议　　在市场机制相对较完善的西方国家，增值税税收筹划是一种普遍的经济现象。不仅投资者和纳税人在决定投资、经营前，对各种方案进行比较选择，以寻求获取税后利润最大化的最佳纳税方案，而且正当合理的增值税税收筹划也得到政府的认可甚至鼓励，随着经济的迅速发展，增值税税收筹划在我国也越来越受到广大纳税人和投资者的重视。　　一、税收筹划概念　　税收筹划是指纳税人在不违反税法及其他相关法律、法规的前提下，对企业经营活动、投资活动、筹资活动及兼并、重组等事项做出筹划和安排，以实现最低税负或延迟

2、纳税的一系列策略和行为。　　二、现行消费型增值税与生产型增值税的主要区别　　（一）购进固定资产的进项税额可以抵扣。自2009年1月1日起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备（不包含购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇）所含的进项税额可以计算抵扣。　　（二）统一小规模纳税人的征收率。2009年1月1日起实行的增值税政策不再区分工业和商业，小规模纳税人征收率由6%或4%统一降低为3%。　　（三）将矿产品增值税税率从13%恢复到17%。2009年1月1日起实行的增值税政策中，用低税率计征增值税的货物中剔除了金属

3、矿、非金属矿采选产品。　　三、现行增值税税收筹划建议　　（一）投资方式选择的增值税税收筹划。　　自2009年1月1日起实行的消费型增值税允许企业购进的固定资产的增值税可以抵扣企业的进项税额，因此，企业可以运用该项政策，购进固定资产，加快固定资产的更新改造，在降低生产产品成本的同时，享受抵免进项税额，以实现税收筹划。　　（二）一般纳税人和小规模纳税人的税收筹划。　　增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种，且其在适用税率、计税方法等方面都不相同，固产生了纳税人进行增值税税收筹划的空间。以下通过运用增值率均

4、衡点方法来判定增值税纳税人的身份选择。　　增值率=（销售额－购进项目金额）÷购进项目金额（文中的销售额和购进项目金额均不含税），一般纳税人计算增值税是以增值额为计算基础，小规模纳税人计算增值税是以不含税的全部收入为计税基础，在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增殖率的大小。　　一般纳税人应缴增值税=销售额×销项税率－进项金额×进项税率　　小规模纳税人应缴增值税=销售额×征收率　　令：销售额×销项税率－进项金额×进项税率=销售额×征收率　　其中，销售额=进项金额×（1+增值率）　　将现行的增值税率17

5、%、13%，增值税征收率3%代入，分别计算增值率得到下表的四种情况：　　通过计算比较不难看出，增值率高的企业，作为小规模纳税人税负较轻，对于增值率低的企业，作为一般纳税人税负较轻。对于增值率小于增值率均衡点的小规模纳税人来说，企业可以通过联合、挂靠的方式使销售额符合一般纳税人的规定，进而转变为一般纳税人，以达到节税的目的；对于增值率大于增值率均衡点的一般纳税人来说，企业可以通过分立的方式以缩小销售额，使其具备小规模纳税人的条件，从而取得节税的利益。　　（三）结算方式和销售方式的税收筹划。　　1、结算方式的税

6、收筹划。《增值税暂行条例》明确规定了增值税纳税义务的发生时间：采取赊销和分期付款方式销售货物，按合同约定的收款时间确定纳税义务的发生时间；委托他人代销货物的，以收到代销清单的日期确定纳税义务的发生时间，因此，销售结算方式的筹划是在税法允许的范围内的，企业应该采取有利于企业节税的结算方式，具体筹划如下：1）企业在产品的销售过程中如不能及时收回货款的，应尽量采用赊销或者分期收款的结算方式，推迟纳税义务发生时间，以达到节税的目的。2）企业在销售商品时可以采用委托代销的方式，等到收到代销清单时再确认产品销售收入的实

7、现，以此来取得节税的利益。　　2、销售方式的税收筹划。企业在销售货物时，采取不同的销售方式所取得的销售额就会有所不同，则所产生的增值税销项税额就会不同，其直接影响到企业的应缴增值税。　　企业的销售方式通常包括折扣销售、实物折扣、现金折扣等，其中折扣销售是指销货方在销售货物时给予购货方的价格优惠，增值税的销项发票按照优惠后的价格确认销项金额；实物折扣是指销售方在销售货物时再附赠购货者一定数量的货物，按照税法的规定，附赠货物也应该计算缴纳增值税；现金折扣是销货方在销售货物时给予购货方一定数量的现金返还。在货物的

8、销售价格相同的情况下比较得出，采用折扣销售方式销售货物的增值税销项金额最小，因此，企业在销售货物时应采用折扣销售的方式，以取得节税的利益。　　总之，税收筹划是现代企业理财活动的重要内容，也是企业纳税意识不段增强的表现，它要求筹划人熟悉各种税收的政策法规，合理运用各种节税方法，使税收成本最低化。在实际的增值税税收筹划中，一定要以科学的眼光看待税收筹划，不能只把眼光盯在税收上，而必须把实现企业价值最大化作为衡量的标准