对增值税税收筹划的几点思考

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1、对增值税税收筹划的几点思考　　要想知道增值税的纳税办法，首先要了解什么是增值税。我国现行增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转税。它具有“道道课征、税不重复”的基本特征，充分体现了公平、中性、透明、普遍、便利的原则，对于抑制企业偷税、漏税发挥了积极有效的作用。那么，增值税税收筹划又是怎么进行的呢？下面我们来看一下具体的增值税税收筹划。　　一、增值税税收筹划的一般思路　　税收筹划是指纳税人在法律允许的范围内，根据税后利润最大化的要求安排纳税行为的一种活

2、动。在研究税收筹划时，通常的思路是首先分析税负的分布情况，然后寻找税负的差异点，最后选择最佳税负点。税负分布点是税收筹划的前提，有税负分布点才有税负差异点，税负差异点就是税收筹划点。税收筹划就是对税负差异点进行筹划，是在税负差异中选择能实现税后利润最大化的最佳税负点。对增值税的税收筹划而言，其要遵循不违法原则和整体性原则，即在进行税收筹划时，首先要注意以税收征管法、增值税暂行条例及其实施细则、补充规定等为法律依据，再要考虑与之有关的其他税种(消费税、城建税、教育费附加、所得税等)的税负效应，进行整体筹划，防止顾此失彼。由于增值税税收筹划中的优惠政策较多，如何利用这些优惠政策进行

3、税收筹划，降低税负，日益成为人们关注的问题之一；另外，在兼营、混合销售经营活动中，涉及的业务较为复杂，税种较多，税率也不一致，如何使得整体税负最小，也日益成为筹划的对象。　　二、合理利用有关增值税优惠政策进行增值税税收筹划　　(一)利用国家对农产品的特殊优惠政策进行增值税税收筹划　　《中华人民共和国增值税暂行条例》(以下简称《暂行条例》)第十六条规定：农业生产者销售自产农业产品免征增值税。具体来说是指对直接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人销售自产的初级产品免征增值税。同时考虑到某些一般纳税人购进这些农产品没有办法抵扣，因此《暂行条例》又规定：自2002年1月1

4、日起，一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，或向小规模纳税人购买的农业产品，准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除；但对于使用自己生产的农产品不准抵扣进项税额。该政策中便存在一定的可筹划空间。　　具体增值税税收筹划方法是：如果增值税一般纳税人用自行生产的农产品(包括畜产品)继续生产工业产品，应当将农产品的生产分设为独立的法人机构，将农产品的连续加工改为独立企业之间的购销关系，以适用抵扣进项税的规定。如一家乳品厂既有牧场养奶牛，又有乳品加工车间，将原奶加工成含不同成分的袋装、盒装牛奶出售。按现行税制规定，该类企业为工业生产企业，不属农业生产者，其最终产

5、品不属农产品，不享受农业生产者自产自销的免税待遇。按增值税税法规定，这类企业可以抵扣的进项税额主要有饲养奶牛所消耗的饲料。饲料包括草料和精饲料，草料由农场自产和向农民收购。但只有向农民收购的草料，经税务机关批准后，才能根据收购凭证按收购额的13%抵扣进项税额。由于精饲料在上一环节是免税(增值税)产品，而本环节又不能取得增值税专用发票，当然不能抵扣税额，但其最终产品——加工出售的各种成品牛奶，应按17%计算销项税额。这样，其实际增值税税负往往超过了13%。为此，企业可以经过有关审批手续，将牧场和乳品加工厂分为两个独立的企业。虽然原来的生产程序不变，但经过工商登记后，都成了独立法人

6、。牧场生产销售原奶，属自产自销农产品，可享受免税待遇，销售给乳品加工厂的原奶按正常的成本利润率定价。分立后的乳品加工厂从牧场购进原奶，可作为农产品收购的税务处理，按专用收购凭证所记收购额的13%计提进项税额，销项税额的计算不变，其税负可大为减轻。　　(二)利用国家对废旧物资的收购政策进行增值税税收筹划　　依据《关于废旧物资回收经营业务有关增值税政策的通知》，自2001年5月1日起，对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税；生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收单位销售的废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣

7、进项税额(但这项规定只适用于专门从事废旧物资经营的一般纳税人，其他纳税人不能按此规定执行)。所以生产企业自行收购和从废旧物资回收企业购进废旧物资，其税负有明显差异。我们可以利用该政策进行增值税税收筹划。　　具体增值税税收筹划方法是：分设独立的法人收购企业，变不能抵扣税款为可抵扣税款。例如，某造纸厂以生产各种类型的纸张为主要业务，其生产的原材料主要是废纸。其一年直接收购废纸共计金额100万元，再造纸后出售，销售收入为200万元，仅有电费、水费及少量修理用配件的进项税额可抵扣，购进的水、电费取得