新条例下对增值税的税收筹划

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1、新条例下对增值税的税收筹划 　　摘要：增值税作为流转税中的一个重要税种，它不仅在国家税收总量中占有很大的比重，而且在企业上缴税款中也占有举足轻重的地位。我国的增值税实行价外税，税率有17％和13％两档，不同的经营规模的纳税人采用不同的计税方法，对于特定货物实行税收优惠。从XX年1月1日起，增值税从生产型转为消费型，给增值税的税收筹划提出了新的挑战。文章从纳税人的选择、销项税额、进项税额3个方面对增值税进行税收筹划。 关键词：增值税；税收；筹划 一、增值税纳税人身份选择的筹划 　　增值税条例对增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，两类纳税人税收方面的差别有：适用不同的税率和

2、计征方法；一般纳税人享有开具增值税专用发票权和抵扣进项税款权；税务机关对两类纳税人要求的会计资料详细程度不同。 　　根据条例规定，纳税人对其身份的选择具有主观能动性，这在客观上为纳税人身份的税务筹划提供了可能。一般纳税人适用的是17％或13％的增值税税率，小规模纳税人适用的是3％的征收率，表面上看，一般纳税人适用税率要远远高于小规模纳税人的征收率，但增值税一般纳税人进项税额可以抵扣。这种情况下可以运用税负平衡点进行分析，此处我们选择增值率的税负平衡点。 　　首先我们定义增值率为货物的增值额占销售收入的比例，即： 增值率=÷销售收入=÷销售额 　　当期销项税额=销项金额×销项

3、增值税率，当期进项税额=进项金额×进项增值税率 根据条例规定： 　　一般纳税人应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额① 小规模纳税人应纳增值税额=销售额×3％② 　　当一般纳税人进销都适用17％的税率时，将增值率公式代入①，令①、②相等，计算应纳税无差别平衡点： 销售额×17％×增值率=销售额×3％ 计算得出：增值率=17.65％。 　　即一般纳税人税率17％，小规模纳税人税率3％，当增值率为17.65％时，两者税负相同，当增值率低于17.65％时，小规模纳税人税负重于一般纳税人；反之，则小规模纳税人税负轻于一般纳税人。同理可以计算出一般纳税人增值税率为13％，的税

4、负平衡点为23.08％。 　　通过以上计算得出结论，在企业初始设立时，应测算企业的销售增值率，当企业的增值率较低，低于17.65％时，企业应尽可能争取一般纳税人资格，增值税税负会比较低，当企业的销售增值率较高，高于17.65％时，企业不妨暂时保留小规模纳税人资格，小规模纳税人的增值率越大税负越轻。 　　当然以上关于增值税纳税人身份的筹划只是一个简单模型的分析，企业的实际操作中，还要会遇到许多具体问题要具体考虑。首先，根据规定，小规模纳税人具备一定的条件，可以申请一般纳税人资格，但一旦取得一般纳税人资格，则无法转为小规模纳税人，因此选择身份是有条件的。其次，要考虑企业的规模、产品

5、的性质以及客户的要求，如果主要面向最终消费者，客户无需增值税专用发票，可以选择小规模纳税人，如果企业需要扩大规模，并且绝大多数客户要求开具17％的增值税专用发票，则要创造条件争取一般纳税人资格。另外，看企业购进货物是否可以取得符合抵扣条件的增值税专用发票，如果大部分的购进无法取得增值税专用发票，就无法实现作为一般纳税人的进项凭票扣税，选择一般纳税人身份则会增加税收负担。总之，税务筹划是一个系统工程，需要纳税人进行相应因素综合考虑。 二、进项税额抵扣的筹划 　　一般纳税人进项税额可以从当期销项税额中抵扣。对进项税额进行筹划，首先要明确准予抵扣的进项税额的范围。一般地说，准予从当期

6、销项税额中抵扣的进项税额，必须同时具备3个条件：购进货物或应税劳务用于应税项目，取得法定的扣税凭证，进项税额申报抵扣时间符合规定。 进货渠道的筹划 　　如果一个企业的进货渠道，可以选择一般纳税人供应商，取得17％的增值税专用发票，也可以选择小规模纳税人供应商，只能得到普通发票。该如何进行税收筹划？ 　　通常，小规模纳税人会提供价格上的优惠。假设一笔采购业务，从小规模纳税人供应商进货，总价款80万元，普通发票。从一般纳税人供应商进货，总价款100万，17％增值税专用发票。我们根据进货成本判断：从小规模供应商进货，成本80万，从一般纳税人供应商进货，成本100÷=85.47万。选

7、择小规模纳税人供应商。这是最简单的分析。 　　我们进一步分析，可以找到供应商选择的税负平衡点。 　　假定取得普通发票的购货价格为A，取得17％增值税专用发票的购货价格为B。专用发票可以抵扣B÷1.17×17％的进项税，以及进项税额的10％城建税和教育费附加。 令：B-B÷1.17×17％×=A 得出：B=1.19×A。 　　即当从一般纳税人供应商处的进价为小规模纳税人供应商的进价的1.19倍时，两者增值税税负是相等的，大于1.19倍，则从小规模纳税人采购货物