企业内部控制制度的建立与完善研究

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1、企业内部控制制度的建立与完善研究王桂霞（吉林敖东顺合胶囊有限公司，吉林敦化133700）摘　要：企业内部控制制度的建立与完善自2008年正式出现在国家官方文件中以来，发展一直不甚理想。所以，对于企业内部控制制度的建立与完善，是企业在未来的发展过程中需要不断探讨、完善的。..关键词：企业；内部控制制度；发展与完善；战略中图分类号：F231.6文献标志码：A：1000-8772（2014）34-0135-02收稿日期：2014-11-20简介：王桂霞（1969-），女，吉林省敦化市人，财务总监，会计师，主要研究方向为企业财务管理、企业纳

2、税筹划和内部控制。一、引言2008年6月，我国多政府部门——财政部、银监会、证监会、保监会以及审计署联合定制并颁布了对企业内部控制进行规范的第一个官方性、影响广泛的《企业内部控制基本规范》（以下简称“基本规范”）；2010年4月，又颁布了《企业内部控制应用指导》、《企业内部控制评价指引》以及《企业内部控制审计指引》三个指引文件，通常简称为“三大配套指引”。基本规范及三大配套指引文件共同构成了具有中国特色的对我国企业进行内部控制的基本性、框架性文件，开启了我国企业的内部控制制度的具有官方规范的路径。基本规范及三大指引要求从2011年1

3、月1日起，首先对中国的境内外同时都上市了的公司开始实施，依靠他们先进的经验以及率先走出去的“勇气”来做“首先吃螃蟹的人”，然后到2012年的1月1日扩展到只在境内无论是上海证券交易所还是深圳证券交易所上市的、本身具有较强能力的主板上市公司执行。虽然有了官方规定，可以说在企业内部控制制度的建立或者说执行方面已经是“有法可依”，但是，有大量的学者通过调查研究发现中国的大多数企业对内部控制制度的应用并不能达到帮助企业加强管理、实现预定目标、规范企业经营活动的作用，我国的很多企业家才刚刚意识到内部控制对企业经营管理的重要性，但是还不能顺畅的

4、将其运用到日常经营当中去并且发挥企业内部控制的作用。二、内部控制在企业和企业内部各部门间应用的联系和区别（一）联系首先，企业是多个部门的集合，由很多个部门组成，而每一个部门只是其中的一小部分，各个部门之间的相互配合、经营构成了整个企业的日常经营。而对内部控制制度的运用方面来说，部门对内部控制制度的运用是企业内部控制的重要构成部分，各个部门的内部控制构成了整个企业的内部控制。企业的运营，就是各种有形资产或者说生产资料、生产要素在采购、加工生产、销售获得销售收入之间进行转化；同时，一些无形的因素在财务、人力资源、投资、安全等方面进行输入

5、、加工、管理、输出还有反馈的整个过程。有形因素、生产资料与无形因素的相互配合、相互分离进行就构成了企业的日常经营活动，构成了企业的内部控制。内部控制是作为规范企业日常经营活动还有实现企业预定目标的一个战略手段，那么内部控制在企业进行企业管理的过程中，就是各个部门进行有机的结合、发展。通过对企业内部各个部门的目标实现，从而达到整个企业的目标的实现。内部控制包括五个要素——控制环境，风险评估，控制活动，信息与沟通还有内部监控。从五要素的方面来看，企业的内部控制与企业内部部门的内部控制也是存在统一的。控制环境上，整个企业文化氛围一致、内控

6、基调也一致，还有在对员工的培训或者是要求方面也是基本一致的；风险评估方面，各个部门可能由于面临的风险不一样所采用的风险评估方法或者评估结果也不一致，但是整个企业进行风险评估的基本程序还有风险偏好程度是一致的；控制活动上，一个企业会有着相同的工作流程；信息与沟通方面，作为一个企业来说，这个方面应该是毋庸置疑统一的；最后就是在内部的监督方面，整个企业需要进行监督，各个部门也需要对自己的工作进行监督。（二）企业对内部控制的运用与部门的区别企业虽然是由不同的部门构成，但是明显，部门与企业是存在差别的。企业是多个部门的集合，具有总括性，统领性

7、，各个部门只有在企业的领导之下，和谐生产并且各自完成自己部门的工作才能让整个企业良性运行。所以，从这个角度来说，企业对内部控制的运用是与部门存在本质的区别的。首先，就是目标的不一样：企业的追求与部门的追求是不一致的。企业要追求的是整个企业的利益最大化，最重要的是股东利益的最大化，这样就会必然要求企业对内部各个不同的部门进行不断的调整，围着目标实现的调整，而不单单是每个部门单独的自身的利益最大化，有的时候企业甚至会为了股东利益目标的最大化故意让某些部门暂时利益受损。这就是企业与部门在进行内部控制制度的运用的本质区别。另一个就是控制主体

8、的不同。企业内部控制的责任主体是企业经营者、管理者、负责人，而部门内部控制的负责人就只是部门的负责人而已，部门的负责人对整个企业的管理经营成果并不关心或者说不如企业管理者那么关心，因为企业的利益并不直接关系他们的利益，部门的利润才是他