浅探我国上市公司盈余管理审计

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1、浅探我国上市公司盈余管理审计一、盈余管理的涵义　　在会计学界存在着不同的盈余管理定义，按照美国会计学家凯瑟琳·雪普的定义，盈余管理实际上就是旨在有目的地控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益的“披露管理”。而另一美国会计学家斯考特认为盈余管理是“在GAPP允许的范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为”。随着人们对盈余管理认识和研究的深入，盈余管理有了更加全面和准确的概念，根据研究分析，我们认为：盈余管理发生在管理当局运用职业判断编制财务报告和通过规划交易变更财务报告时，旨在误导那些以公司的

2、经营业绩为基础的利益关系人的决策或者影响那些以会计报告数字为基础的契约的后果。　　这个定义的几方面值得讨论。第一，管理当局在编制财务报告时实施职业判断的方式多种多样。例如，为了对大量的未来经济事项，诸如长期资产的预期寿命和残值、递延税款、坏账损失及资产减值进行估计，都需要职业判断。为了报告同一经济业务，管理当局也必须在被允许的会计方法之间（诸如直线折旧法和加速折旧法，存货成本计价的后进先出法、先进先出法和加权平均法）作出选择。管理当局必须在确认或递延支出（诸如研究与开发费用、广告费和维修费用）之间进行选择。最后，他们必须决定如

3、何规划公司交易，例如，可通过规划公司合并使之符合权益入股法或收买法，通过规划租赁契约将租赁负债在表内列示或表外披露，通过规划股权投资以避免或编制合并报表。第二，定义认为盈余管理的目标是误导那些以公司的经营业绩为基础的利益关系人。如果管理当局认为利益关系人无法发现其盈余管理行为时，则会发生盈余管理。如果管理当局掌握了外部利益关系人根本无法掌握的信息，以致盈余管理不可能被外界所识破，因而会发生盈余管理。再者，利益关系人可能会预期（并容忍）一定程度的盈余管理。　　二、实证分析盈余管理的动机　　盈余管理的动机对盈余管理的产生起着决定性

4、的作用，没有特定的动机，管理当局就会本着公允地反映经营业绩的原则进行职业判断，盈余管理的动机主要有：　　1、资本市场动机，即融资（圈钱）动机。研究表明，上市公司在初次发行股票前，证监会要求公司需三年盈利，为了能使公司上市并使公司股票有一个理想价位，管理当局必须进行财务包装，高估企业盈余。在配股阶段，证监会要求上市公司净资产盈利率达到6%才能配股，由于配股资格的获得直接影响上市公司有续资金的注入，投资项目规模的扩张，能否获得配股资格对于上市公司来说就非常重要，因此公司存在强烈的盈余管理动机以取得配股资格。同样，为了维持上市资格，

5、上市公司在经营不力，面临因连续三年亏损而摘牌时，也可能通过盈余管理，先摊多转费用，为第三年“转亏”做准备，以避免摘牌。为了避免公司连续三年亏损而受到证监会的管制，亏损公司常在亏损年度及其亏损前后年度普遍采用应计利润项目管理调增或调减收益。　　2、契约的推动。在构成企业的契约关系中，企业与债权人之间签订的契约称为债务契约。在订立债务契约时，债权人为了保护自身利益，防止企业经理层采取损害其利益的行为，如增加举债的规模，将借款用于风险较高的项目，发放大量现金股利，往往会在契约中订立一些保护性的限制条款，对一些重要的财务比率进行限定。

6、企业为了获得债券人的贷款，在其财务报告数字违反或将要违反契约规定的限制性条款，便会通过盈余管理来降低违约风险。　　3、树立公司股票形象，进行二级市场炒作（操纵价格）。在二级市场上，有时机构投资者（庄家）与上市公司联手操作本公司股票。为了配合机构投资者建仓，企业就披露一些绩差消息，然后，再通过披露绩优消息，配合机构投资者出货。另外，也有可能通过盈余管理，向市场传递绩优信息，达到改善公众形象的目的。　　4、其他动机。除了以上一些使管理人员产生盈余管理动机的原因外，还有其他一些因素也在影响着内部管理人的行为，如避免政府干预、降低政治

7、成本、监管动机、管理当局的业绩考核等。当报告盈余会影响监管层或政府官员的行为时，通过盈余管理，管理层可以促使政府放松管制。如微软公司由于突出的业绩受到了垄断指控，为此，微软采取了递延收益的盈余管理活动；当世界油价大涨时，各石油公司利润猛增，为了回避政府可能采取非常收入征税和各种管制措施，石油公司采取了程度不同的减少利润的措施。有些企业管理当局为了显示其经营业绩及树立良好的形象，也有粉饰财务报表，美化经营业绩的动机。　　三、盈余管理的方法　　盈余管理主要是一项会计行为，但其手段并不只局限于会计方法。归纳起来，有以下几种：　　1、

8、利用应计项目的管理。现行会计是以权责发生制为基础理论，虽然较好地解决收入与费用的配比问题，但产生了很多待摊项目和应计项目，企业可以通过提前确认收入和递延确认费用来调增利润；反之推迟确认收入，提前确认费用以降低当期盈余。随着现代企业经营环境不确定性的增加，应计项目的确认将具有更