盈余管理浅探

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1、盈余管理浅探西方国家会计理论界从20世纪80年代开始对盈余管理进行研究，至今已有20多年的历史。近年来，随着我国资本市场和会计市场的蓬勃发展，盈余管理现象也变得极为普遍，在提高会计信息质量的呼声很高的背景下，盈余管理无疑成为人们关注的焦点。2006年2月15日财政部颁布了新的《企业会计准则》，并已于2007年1月1日起在上市公司等企业范围内开始实施，新准则一方面对上市公司的盈余管理有了诸多新限制，另一方面又扩大了上市公司盈余管理可利用的操作空间。一、盈余管理的含义和特点国内外会计界学者对盈余管理的定义至今尚未形成共识，198

2、9年美国著名会计学家凯瑟琳•雪普(Katherine-Schripper)发表了《盈余管理的评论》一文，雪普在文中将盈余管理定义为“旨在有H的地干预对外财务报告过程，以获取某些私人利益的'披露管理诸多定义中笔者认为比较全面的是，盈余管理是指企业管理当局在会计准则允许的范围内，以会计政策的可选择性为前提，通过会计估计的合理变更、会计方法的选择运用、交易事项的时点控制以及关联方交易的适度调节来修正财务报告，以期达到平衡利润、稳定股价、合理避税等目的，从而更好的实现管理当局的经营目标以及企业价值和股东财富的最大化。盈余管理的特点归

3、纳以后又以下几点:1、从一个足够长的时期来看，盈余管理并不增加或减少企业实际的盈利，但会改变企业的实际盈利在不同会计期间的反映和分布。2、盈余管理的主体是企业管理当局，无论是会计政策的选择、会计方法的运用，还是交易事项发生时点的控制，决定权都在企业管理当局。3、盈余管理的客体主要是公认会计原则、会计方法和会计估计。同时，交易时点的选择也是盈余管理的对象之一。4、盈余管理的目的是利用财务会计数据的信号作用，通过改善企业的财务报告，实现管理当局效用最大化和企业市场价值最大化。二、新会计准则对盈余管理的限制1、限制上市公司利用资产

4、减值准备的计提与转回调节盈余资产减值准备的计提必然增加企业的当期费用而减少当期利润，转回则相反，通过减值准备的计提与转回可以将企业的全部利润在不同会计期间进行重新分配。《企业会计准则第8号——资产减值》规定，除存货、采用公允价值模式计量的投资性房地产、消耗性牛物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中幽租人未担保余值、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融资产及未探明石油天然气矿区权益的减值适用其他相关会计准则以外，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，只允许在资产处置时再进行会计处理。

5、新准则的这一规定，限制了上市公司使用谨慎性原则计提各项资产减值准备的主观随意性。2、限制上市公司利用编制合并报表范围的变动调节盈余与《合并会计报表暂行规定》相比，《企业会计准则第33号——合并财务报表》所依据的基本合并理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论，合并范围的确定遵循了实质重于形式原则。母公司需要将所有能控制的子公司纳入合并范围，包括小规模公司、业务性质特殊的子公司以及所有者权益为负数的子公司，而不是以投资比例作为唯一的衡量标准。这一变革使得一些企业以往通过降低经营状况不好的子公司的投资比例，将其从合并范围

6、中剔除，或提高盈利被投资单位的投资比例，将其纳入合并范围，以此来粉饰企业集团整体业绩的操纵盈余行为得到了有效的遏制。三、新会计准则给盈余管理的可操作空间1、资产类别的划分新会计准则中，需要在划分资产类别的基础上再进行计量的主要有固定资产的分类、资产组的划分、生物资产的类别划分、金融资产的类别划分。不同类别划分会出现不同的计量方式和计量结果，会计处置和列报也有差异。因此，虽然准则通常都规定涉及类别划分的，需要先履行内部控制甚至公司治理层面的各种程序，月.规定一经确定不得随意变更，但是不得随意变更毕竟不是不得变更，管理层仍然可以

7、通过一定的程序操纵资产类别划分达到管理盈余的目的，在我国上市公司普遍存在公司治理结构和内部控制需要进一步完善的情况下，资产类别划分会是一种比较隐形的盈余管理方式。2、借款费用资本化《企业会计准则第17号——借款费用》扩大了借款费用资木化的资产范围和可予以资木化的借款范围。一方面，借款费用可予以资本化的资产范围不再仅仅局限于固定资产，新准则规定，“符合资本化条件的资产”，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。另一方面，新准则扩大了可以资本化的借款范围，可以

8、资本化的借款，不再仅仅局限于专门借款，还可以包括为生产、制造“符合资本化条件的资产”而发生的一般借款。这两项规定可能会导致企业为了达到增加盈余的目的，扩人利息资本化范围，可以采用一定的手段使专项借款之外的一般借款的利息支出符合计入资产的要求，或者将已完工的固定资产长期作为在建工程核算，既延