萨奥法案对中国上市公司内部控制的启示(上)

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1、萨奥法案对中国上市公司内部控制的启示(上)【摘要】内部控制是公司治理问题中必不可少的一环。根据COSO的定义，内部控制是一个过程，由企业的董事会、管理层和其他人员完成，目的在于为企业经营效果和效率、财务报告的可靠性以及遵守法律和规章提供合理保证。长久以来，我国上市公司的内部控制问题书面功夫做得比实际操作要好。究其根本原因，是缺乏监管机构的明文硬性规定和严厉的处罚机制。《2002年萨班斯-奥克斯莱法案》的出台标志着新资本市场监管时代的到来，奠定了后安然时代会计、审计发展和公司治理及证券监管的框架。该法案中第四章

2、第四条款（即404），要求上市公司管理层对于自己的内部控制进行自我评估并由外部审计师发表独立审核意见。本文通过对内部控制和萨奥法案相关内容的整理和阐述，联系中国上市公司的内部控制现状和海外萨奥法案的应用案例，意在对中国上市公司内部控制问题提供借鉴和参考。关键词：萨奥法案，内部控制，COSO，公司治理AbstractInternalcontrolisindispensabletocorporategovernance.AccordingtoCOSO,internalcontrolisaprocesstoprov

3、idereasonableassuranceofacplishingobjectives.Specially,ithelpsachieveobjectivesrelatingtoreliabilityoffinancialreporting,pliancee,China’slistedpanieshavegotusedto.Theradicalreasonforthisproblemisthelackofofficialstrictregulationsandrelevantpunishmentmechani

4、sm.TheordinationofSarbanes-OxleyActof2002symbolizesanearket.Itestablishesthepost-Enronframeshallattesttoandreportontheassessment.ThisthesisisintendedtocoordinaterelatedinternalcontroltheoriesandSarbanes-OxleyActationtoChina’slistedpaniesintheproblemofintern

5、alcontrol.Keywords:Sarbanes-OxleyActof2002,internalcontrol,COSO,corporategovernance目录一、序言……………………………………………………………1二、内部控制问题…………………………………………………1(一)内部控制理论发展……………………………………………1(二)内部控制的内涵………………………………………………2(三)如何实现内部控制……………………………………………4三、萨奥法案………………………………………………………5(

6、一)背景介绍………………………………………………………5(二)萨奥法案404条款……………………………………………7(三)萨奥法案对内部控制问题的影响……………………..……..8(四)应用案例………………………………………………………8四、中国上市公司的内部控制现状………………………………10(一)内部控制问题在中国…………………………………………10(二)重视内部控制问题的紧迫性…………………………………11(三)萨奥法案给中国上市公司的启示……………………………12五、结论及建议………………………………

7、……………………15资料和内部控制问题(一)　内部控制理论发展内部控制制度的理论最早产生于西方，从内部牵制发展而来，大致经历了五个阶段：内部牵制阶段、内部控制阶段、管理控制和会计控制阶段、内部控制结构阶段，以及一体化结构阶段。1905年由L.R.Dicksee提出的内部牵制（internalcheck）概念由职责分工、会计记录、人员轮换构成。1930年GeorgeE.Bent在此基础上对内部牵制概念作了进一步发展，认为内部牵制是账户和程序组成的协作系统，这一系统使员工在从事本身工作时独立地对其他员工工作进行连

8、续性检查以确定其舞弊的可能性。1947年美国注册会计师协会（简称AICPA）下属的审计程序委员会在其《审计准则暂行公告》中首次正式提出内部控制这个概念。1949年该委员会发布对内部控制的权威定义：内部控制包括组织的组成结构及该组织为保护其财产安全、检查其会计资料的准确性和可靠性，提高经营效率，保证既定的管理政策得以实施而采取的所有方法和措施。1958年再一次重述内部控制，指出内部控制既包括会计控制，