高校收入事项中涉税问题的思考

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1、纳税2017,31,22高校收入事项中涉税问题的思考王学书武涛河北体育学院导出/参考文献关注分享收藏打印摘要：高校和企业社会功能定位不同，在税务实践中，无论是作为征税主体的税务机关，还是作为纳税主体的高校自身，都在不同程度上忽视了高校涉税问题，一方面造成国家税源流失，另一方面影响高校良性可持续发展。本文针对在实践工作中遇到的涉税问题进行总结并提出建议，以期对高校财务管理提供一些参考。关键词：高校；收入；涉税；思考；作者简介：王学书（1983-）女，辽宁辽阳人，研究生，经济师，研究:财务管理。作者简介：武涛（1983-）男，河北邢台人，学士，讲师，研宂:财务管理。1引言高校的主要功能

2、是教学、科研和服务，是一个不以营利为目的社会组织，而企业一般是以盈利为目的，以追求各方利益最大化为使命。二者的社会功能定位不同,在谈到涉税问题时，往往关注的是企业而忽略丫高校。其实高校作为一个法人组织，也是《税法》中规定的纳税主体，负有税法中规定的各种纳税义务。但在税务实践中，无论是作为征税主体的税务机关还是作为纳税主体的高校自身，都在不同程度上忽视高校涉税问题，造成国家税源流失，也影响高校良性可持续发展。本文对实践中遇到的涉税问题进行总结并提出建议，以期对高校财务管理提供有效参考。2正确理解应税收入和非应税收入的基本内容在多年的实践中，我总结出高校会计人员对应税收入的理解，往往有

3、两个误区，一个是认为高校是事业单位，其取得的一切收入都不用纳税，造成高校一些本应纳税的收入未按规定纳税，该交的税不交，减少了国家的税收收入，同时也使高校面临税务风险;从税法定义的负冇纳税义务的单位是包括企业、国家机关、事业单位、社会团体等。因此，作为事业单位管理的高校，同样也是纳税义务人。高校取得的生产、经营、服务收入、财产转让收入、租赁收入、特许权使用费收入、利息收入、其他收入，都属于应税收入。高校的非应税收入主要指不征税收入和免税收入。不征税收入指高校依据财税[2011]70号等文件规定取得的从同级财政部门或中央财政转移支付形成的财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业收费或

4、政府性基金和国务院财政、税务等部门规定具有专项用途的财政性资金，同时满足三个要件时，即一是具有专项用途的资金拨付文件;二是拨付部门对该资金有专门的资金管理办法;三是对该资金支山能够单独进行核算，可以作为不征税收入。免税收入是指税法木来规定征税，给予特定行业和特定行为的免征税款的优惠政策。如财税[2016]36号文件屮规定“对政府举办的高等、屮等和初等学校（不含K属单位）举办进修班、焙训班取得的收入，收入全部归学校所有的，免征增值税和企业所得税。”这项收入本该按现代服务业的税率缴纳增值税，但国家为了鼓励高校服务社会的发展，制定了免税政策。以上不征税收入和免税收入都可以看作是高校的非应

5、税收入。3准确把握不征税收入和免税收入的税务内涵不征税收入是为满足W家宏观管理需要和对稳定性的政策，从时间上看具有永久性，免税收入是为满足特定需要的临时鼓励性政策，一般说来是有时限性的。掌握不征税收入和免税收入，关键的问题是把握以上两项收入对纳税的影响。从流转税的角度看，因为二者均不需纳税，所以对流转税的影响无差异;从企业所得税看，二者都耍从企业所得税报表中收入中减除因此二者影响无差异。税法规定，不征税收入用于支出所形成的费用，在计算应纳税所得额时不允许扣除;用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销在计算应纳税所得额时不得扣除。而免税收入用于支出所形成的费用和用于支出所形成资产的折

6、旧和摊销是可以在计算应纳税所得额屮扣除的。例如，不征税收入形成的支出费用100万元，免税收入形成的支出费用100万元，在计算企业所得税时，不征税收入形成的支出费用100万元需要调增应纳税所得额，不考虑其他因素影响，税率按25%计算，需缴所得税25万元。而免税收入形成的支出费用100万元不需调增，免税收入100万元减去支出费用100万元，应纳税所得额为0，可以看出二者所形成的支出费用对所得税影响差异25万元。4完善会计核算和业务宣传培训机制从收入来源看，应税收入取得的资金性质一般既不是一般公共预算也不是财政专户资金，而是属于其他资金。这部分收入来源在会计核算中通过建立辅助项0核算实现

7、和大帐既统一又独立的核算，满足税务管理要求，为高校年度汇算淸缴打好基础。比如横向科研课题是企业和高校之间合作产生的科研课题收入，需要高校为企业开具增值税发票（以普通发票为例），“营改增”之前，由于营业税是价内税，开具发票金额就是课题收入金额，税款由高校负扪。“营改增”之后，由于增值税是价外税，开具发票金额由销货款和税款两部分构成，课题收入金额是不含税收入。比如，“营改增”之前取得一项课题收入10000元，会计分录为：借:银行存款1OOOO贷：科研i果题收入——XX深题