营改增对施工企业财务会计的影响及对策

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1、营改增对施工企业财务会计的影响及对策　　近年来，随着我国经济的快速发展与社会的不断进步，社会分工更为精细化。在这种环境下，原有的两税并存的税收体制已不再适用于当前中国税收体制发展，因此税收体制改革势在必行。作为我国税制改革的一项重大举措，“营改增”税收政策的实施不仅能够将我国长期存在的重复征税问题得以消除，而且对企业税负的减轻与税收结构的合理化与科学化有着积极的促进作用。因为施工单位的规模不断扩大，所以产业链也不断增加。在这种情况下，必然使纳税环节更加复杂。在未来的发展形势中，要全面推行营改增政策，企业还需

2、要综合考虑多方面的因素。　　一、施工企业营改增税收政策的基本内容　　根据财政部部门在营改增税收方面的政策，以及《财政部、国家税务总局全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号），2016年5月1日完成全行业“营改增”。施工企业税种由3%营业税改为11%增值税。在没有实施以上政策时，施工单位产生的劳务费用全部要计算都税收当中，并按照3%的税率来收取。与此同时，在实行增值税税收政策后，采用了价税分离的办法，对增值税进行计算。另外，在确定销项税额时，以企业提供的劳务费用为标准。针对进税方面的额度

3、，需要以增值发票为依据。　　二、实施营改增税收政策，对施工企业财务会计的影响　　（一）影响会计核算　　施工企业实行“营改增”后，就会导致会计核算的内容产生变化。另外，也使会计核算面临很大的困难和阻碍。首先，会计科目发生了变化。采用该政策之前，在核算营业税的过程中，需要考虑两个方面的因素，分别是：企业应该上交的税费、营业税。然而，在实施该政策后，不仅要考虑到以上两个方面的因素，而且增加了别的项目。即（应该上交的税金、销项税金，进项税金）等，这样一来，施工企业就会使企业的会计核算工作量越来越大。其次，引起了核算

4、方式的变革。在实施政策之前，会计人员采用的核算方式比较简单。　　（二）影响施工企业税负　　很多施工单位在推行营改增政策后，符合一般纳税人标准。根据相关资料统计，增值税税率大概在11%。理论而言，实施“营改增”税收政策是为了能消除重复征税弊端，从而实现《政府工作报告》中“确保所有行业税负只减不增”。然而，在税法规定的范围中，不能进行税额抵扣。在施工企业上游企业当中，大部分都属于小规模纳税人。尽管在这部分人当中，有的人取得了增值发票。然而，这部分的比例相当少，税率大概在3%。然而，如果施工企业在获取增值发票中，

5、遇到重重障碍时，就会大量减少能够用来抵扣的税额。在这种情况下，往往企业从而增加其税负风险。　　（三）影响施工企业财务指标　　增值税与营业税的区别在于，营业税属于价内税的范畴。增值税属于价外税的范畴。所以，推行营改增政策后，对企业的财务指标产生了很大影响。具体表现为：其一，影响资产负债率和现金流。在税改前，进项税额包括资产价值在内并不需要计入应缴税费科目中。而在税改后，由于增值税也在价外税包中，导致现金流发生不畅。其二，影响企业经营指标。一般来说，施工企业在年初会将各种经营指标进行下达，主要是为了将经营者的工

6、作积极性充分调动起来。在营业税缴纳中，企业的产值指标会将税金包含其中，而在实施“营改增”后，税金不再包含在产值中，如此一来，导致企业要认真调整考核指标。　　（四）影响施工企业利润　　现阶段，企业实行营改增政策后，使施工单位的税收环节发生了很大变化。同时，原来的营业税已经不再推行，从而被增值税所代替。在这种情况下，就会影响企业的利润，具体表现为：一方面是价内税包含了施工企业原本缴纳的营业税，这部分税款可以在所得税款计算前加以扣除，从而降低企业税负；而由于增值税是价外税，此税款不能在所得税计算时予以扣除，进而使

7、企业的税负增加，这样一来会造成企业当期利润的降低。另一方面，实施“营改增”后，会影响施工企业的收入确认过程，降低企业在档期的收益。除此之外，企业在计算所得税的过程中，也有着较高的要求。所以必须对不含税收入进行换算，也就降低了企业的经营利润。　　三、在营改增税收政策下，对施工企业的要求　　（一）加大对发票的管理　　施工企业为了达到进行税额抵扣的目的，在采用营改增政策后，要求加强对发票的管理。同时，还应该尽快建立、完善相关的规章制度。具体有三个方面的要求。首先，在签订合同时，需要详细列出发票开具的时间，发票送达

8、的时间，及发票丢失后责任追究等有关发票的条款；第二，建立发票保管制度，专人进行管理，防止票据丢失、损坏等现象出现；第三，负责好发票认证工作。施工单位取得增值发票后，必须在规定的时间内完成认证、抵扣工作。按照规定要求，不得超过6个月。如果时间过期，就会带来严重的经济损失。　　（二）加强税收筹划工作　　施工企业要做好税收筹划工作，必须做好新老项目的梳理及应对工作：根据现行政策，老项目实行简易征收，以取得的全部价款和价