新债务重组准则若干研究

《新债务重组准则若干研究》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、新债务重组准则若干研究　　摘要：2006年2月，我国财政部颁布了包含1项基本准则和38项具体准则在内的新会计准则体系，对其中的债务重组准则也进行了较大修订。修订后的债务重组准则充分体现了我国国情，又与国际惯例趋同。那么如何顺利推行新准则，并使之不断完善，并在实务当中发挥其应有的作用，是会计理论和实务界普遍关心的问题。因此，在通过对新旧债务重组准则的对比后，分析了新准则的主要变化，并提出顺利实施和进一步完善债务重组准则的建议。　　关键词：新债务重组准则；变化；公允价值；操纵利润　　Abstract：InFebr

2、uary2006,theourcountryMinistryofFinancepromulgatestoinclude1basicstandardand38concretestandardsatinsideofne,astoit'sthemediumobligationreorganizationstandardalsocarriesontoparetorevisegreatly.Revisetheobligationofempressreorganizationstandardfullbodynooteth

3、eneoothly,andmakeofcontinuouslyperfect,andinthemiddleexertivefunctionthatitshouldhaveintheactualsituation,istheproblemofaccountancy'stheoriesandtheactualsituationfieldpress,analyzedneainvarietyofthestandard,andputforoothimplementandfurtherlytheperfectobliga

4、tionreorganizesthestandard.　　Keyin)第三，债务人以债务转为资本方式清偿债务时，重组债务的账面价值与债权人享有的股权公允价值之间的差额；　　第四，修改其他债务条件时，重组债务的账面价值与重组后债务公允价值的的差额。　　此外，由于新债务重组准则采用公允价值计量基础，在以非现金资产清偿债务时，还涉及到转让的非现金资产的公允价值和账面价值之间的差额，应当确认为资产转让损益；在债务人以债务转为资本方式清偿债务时，还涉及到债权人享有的股份的面值总额股权公允价值之间的差额，应当计入资本公积

5、。而原债务重组准则采用的是账面价值计量基础，这些差额是不存在的。　　2.债权人的账务处理　　在原债务重组准则中，债务人以低于债务账面价值的现金资产清偿债务时，债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额确认为当期损益；除此以外，其他几种重组方式基本上不涉及重组损益，因为收到的非现金资产或资本的入账价值是按照重组债权的账面价值来确认的，根本不存在差额。　　　　新债务重组准则规定：债权人收到的非现金资产或资本的入账价值按照其本身的公允价值计量，而该公允价值与重组债权账面价值一定会存在差额（因为，债权人要做出

6、让步），着个差额对债权人来说是债务重组损失，计入营业外支出。　　（四）对信息披露的内容进行了调整　　新旧债务重组准则在会计信息披露方面差别不大，新准则对个别之处的语言表述进行了调整。例如，将原准则中债务人应当披露信息的第二条“因债务重组而确认的资本公积总额”改为“因债务重组而确认的债务重组利得总额”，将第四条“或有支出”改为“或有应付金额”，债权人应当披露信息的第四条“或有收益”改为“或有应收金额”。此外，新准则增加了应该披露的内容，债务人应该披露转让的非现金资产的公允价值、有债务转为股份的公允价值和修改其他

7、债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据；债权人应该披露受让的非现金资产的公允价值、由债权转为股权的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据。披露的内容更加详细完整。　　　　三、顺利实施和进一步完善债务重组准则的建议　　　　修订后的债务重组准则充分体现了我国国情，又与国际惯例趋同。那么如何顺利推行新准则，并使之不断完善，并在实务当中发挥其应有的作用，是会计理论和实务界普遍关心的问题。笔者认为，可以从以下几个方面如手：　　（一）合理确定债务重组的对象和范围　　在现实的经济生活当中，几乎所有的企

8、业都有债务，但是并非所有有债务的企业都可以进行债务重组。新债务重组准则明确规定，债务重组需要同时具备两个条件：其一是债务人发生财务困难；其二是债权人做出让步。那么如何判断债务人是否发生财务困难，达到何种困难程度才符合新准则的要求，债权人应该做出多大的让步为宜等，会计准则并没有给出相应的判断标准，这势必会为实务操作埋下“套用“的隐患。因此，建议进一步细化和完善准则的内容。可以制定相关的财务指标体系或聘