新债务重组准则若干研究

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1、新债务重组准则若干研究　　摘要：2006年2月，我国财政部颁布了包含1项基本准则和38项具体准则在内的新会计准则体系，对其中的债务重组准则也进行了较大修订。修订后的债务重组准则充分体现了我国国情，又与国际惯例趋同。那么如何顺利推行新准则，并使之不断完善，并在实务当中发挥其应有的作用，是会计理论和实务界普遍关心的问题。因此，在通过对新旧债务重组准则的对比后，分析了新准则的主要变化，并提出顺利实施和进一步完善债务重组准则的建议。　　关键词：新债务重组准则；变化；公允价值；操纵利润　　Abstract：InFebruary2006,the

2、ourcountryMinistryofFinancepromulgatestoinclude1basicstandardand38concretestandardsatinsideofne,astoit'sthemediumobligationreorganizationstandardalsocarriesontoparetorevisegreatly.Revisetheobligationofempressreorganizationstandardfullbodynootetheneoothly,andmakeofconti

3、nuouslyperfect,andinthemiddleexertivefunctionthatitshouldhaveintheactualsituation,istheproblemofaccountancy'stheoriesandtheactualsituationfieldpress,analyzedneainvarietyofthestandard,andputforoothimplementandfurtherlytheperfectobligationreorganizesthestandard.　　Keyword

4、s：newobligationrebinationrule；change；fairvalue；controlprofit　　　　一、我国债务重组准则的发展历程　　　　在激烈的市场竞争中，企业随时都有可能陷入资金周转不灵的财务困境，以至于出现不能如期履约偿债的风险。那么，如何帮助这些企业摆脱困境，尽可能地减少损失，最大限度地保护债权人和债务人双方的利益？进行债务重组不失为一个较好的途径。为了规范债务重组行为，维护良好的社会经济秩序，1995年，财政部决定制定债务重组准则。经过充分的调查研究和多次修改，1998年6月正式颁布了《企业会计

5、准则——债务重组》，2001年进行了第一次修订，2006年进行了第二次修订。　　（一）1998年的《债务重组准则》　　1998年发布的《债务重组准则》对于规范企业债务重组行为，提高会计信息的真实性和可靠性，起到了重要作用。但是实务操作中却出现了诸多问题。准则规定，债务人的债务重组收益计入营业外收入，从而对提升上市公司的经营业绩起到了立竿见影的效果。于是，发生了很多上市公司利用债务重组操纵利润，粉饰会计报表现象，比较典型的案例之一是阿城钢铁公司。该公司于1998年底，通过债务重组调减应付款项7800万元，而当年净利润只有4341万元。

6、鉴于这种情况，财政部于2001年对债务重组准则进行了第一次修订。　　（二）2001年的《债务重组准则》　　第一次修订，最大的变化是将公允价值计量基础改为账面价值计量基础，而且规定，债务人的债务重组收益计入资本公积，债务重组不再对当期损益产生直接影响。应该说，这实际上在一定程度上意味着公允价值计量属性在我国会计准则中的应用失败。也是与国际会计准则的背离。经过这次修订，遏制了利用公允价值和债务重组操纵利润的现象。但是，由此又产生了另外一个问题，那就是债务重组利得计入资本公积，而资本公积可以用来弥补亏损，最终的结果是债务重组利得以较为曲折

7、的形式再度利润化，而且还降低了企业的所得税负担。显然，出现这个结果，应该是政策制定者们始料不及的。　　随着经济全球化的发展，和我国加入WTO，越来越多的企业参与到国际市场的竞争中，会计准则国际趋同的要求日益强烈，为了适应经济全球化发展的需要，2006年财政部对会计准则进行了重大修订，对其中的债务重组准则也进行了较大调整。　　　　二、新债务重组准则的变化　　　　2006年2月15日，财政部发布了《企业会计准则第12号—债务重组准则》，新债务重组准则是在借鉴国际会计准则和结合我国债务重组会计实践的基础上进行的，与2001年的债务重组准则

8、相比，主要有以下几方面变化：　　（一）改变了债务重组的内涵　　旧准则对债务重组的定义是“债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定同意债务人修改债务条件的事项。”在这一概念表述当中，对债务重组的界定不是十分明确，无论债务人是否发生财务