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1、传统会计的时代局限性及其改革摘 要:今天,战略管理已成为企业在激烈竞争的市场环境中取胜的必要条件,与此相应,会计由传统的模式向战略会计模式转变成为必然。改造传统的会计模式,必须明确传统会计体系中存在的“顽症”及其发展的方向。文章针对这些问题展开讨论。关键词:战略管理 战略会计 传统会计一、企业战略管理对会计的挑战企业是一个有机的系统,其内部包含着许多不同层次以及具有不同功能的子系统。根据系统论研究的成果,企业作为一个系统得以有效发挥作用的前提是其内部各个子系统能够与企业这个总系统相互合作,协调利益和活动,并且必须服从总
2、系统的统一要求。但是,作为一个有机的系统,企业总是处于动态的发展过程中,其内部的子系统因具有个体利益、个体独立性和个体活动能力而往往与总系统存在着离异倾向,子系统对总系统的离异可能造成企业寿命周期缩短。若想在较长时期内保持企业总系统的稳定性,必须排除子系统的离异倾向。因此,当企业由传统的经营管理条件下的会计子系统进行改造,这对会计来说,无疑是面临着一场挑战与机遇,会计如果能在这场挑战中实现自我调整和改革,不仅能够增强会计自身的活力,而且在企业战略管理中也能充分发挥应有的管理作用。否则,将会直接影响到企业战略管理的实现,也会
3、影响到企业的生存与发展。因此,面对高度科学化的战略管理,会计必须紧跟战略管理的步伐,从系统的观念出发,运用现代科学、技术进行自我改造与完善;会计研究必须根据形势的需要,从发展的眼光出发对会计的内涵和外延重新深入地研究;既要对会计体系进行研究,又要对会计内容进行研究;既要对会计的主体进行研究,又要对会计的客体和手段进行研究;既要对会计管理工作及会计在企业管理系统中的地位与作用进行研究,又要对会计提供信息的有效性等进行研究。应当清醒地认识到,适应企业战略管理的要求,会计系统进行的自我调整和改造是会计系统或会计领域的一次质的飞跃
4、,而不是像以往那样只是在传统会计模式下对会计系统进行细枝末节的修修补补。实践也将最终证明,这次会计改革将为传统会计注入新的活力,增强其适应性。所以,我们应面对现实,从根本上转变思想,纠正在企业经营管理条件下形成的对会计的偏面认识,以期全面改造和完善会计系统,创建适合时代要求的会计科学。二、传统会计:一个问题重重的系统谈到适应企业战略管理的需要而改造和完善会计系统,就不能不回顾和审视一番传统会计存在的问题及面临的困境,以便对传统会计系统进行改造时能够“对症下药”。这些问题集中反映在目前企业微观层面上发展比较成熟的三大会计体系
5、中,即财务会计、管理会计和成本会计。具体来讲:1.财务会计存在的问题。一是反映和披露的信息不全面。二是披露信息的质量不高。首先是会计信息的相关性得不到保证。其次,信息加工手段的落后,以及会计信息月、季、年定期报告的规定使有用会计信息的时效性越来越差,会计信息不过成为既已发生事实的事后验证,对未来经济活动的指导意义却在逐渐减少。这种情况在企业外部市场环境激烈变化、风云莫测的条件下,显得尤为突出。三是财务会计中存在的以上问题主要导致企业的外部不经济,即导致会计信息使用者对本企业兴趣的逐渐萎缩。更重要的是财务会计中存在的问题也会
6、将导致企业内部不经济。2.管理会计存在的问题。第一,目光短浅,从研究企业内部的成本行为、成本习性出发,局限于企业的短期行为,缺乏行为的长期性、方向性和战略性。第二,方法落后。虽然管理会计创造了一套事前预测、决策、计划、控制的方法,考虑到加强成本管理,提高经济效益的问题。但是,由于管理会计是以新古典经济理论作为其理论基础,新古典经济学的理论表述完全限于某种机械动力的形式,在完全理性和预期的条件下,为求解目标函数而进行数学推理,使理论成为假设中的理想之物。该经济学有一个十分重要的假设是“如果其他条件不变”,即企业的经营目标是为
7、大量的过去经验所证明是有效的;企业与竞争对手之间存在着一定的比赛规则;对于有经验的领导者来说是熟悉的,能把握局势的变化,也很胜任自己的工作;经营中存在的问题很快就能反映出来,这些问题比较具体,对有经验的管理者来说也是熟悉的。然而,组织行为学表明,以上假设在企业战略管理的条件下却不成立,组织行为学认为人的行为会对企业组织的会计体系与控制系统的有效性产生有效直接的影响,因而过去的经验不能决定新的比赛,基于已知假设基础产生的预测、计划等方法无法满足战略管理的需要。另一方面,管理会计的手段方法适应企业系统特点的需要,应当具有连续、
8、全面、综合、系统的特点,但在履行时,除连续性尚可以做到外,其他如综合性、系统性和全面性,皆因各方面的原因而无法实现。3.成本会计存在的问题。第一,成本计算与管理方法落后。第二,成本分析和控制的范围过于狭窄。传统会计中存在的这些与企业战略管理背道而驰的问题,使传统会计的改革显得尤为迫切和必要,然而改革的出
