“营改增”对高校科研经费管理的影响研究.doc

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1、“营改增”对高校科研经费管理的影响研究摘要：高校科研经费管理正妞临营改增带来的巨大冲击，探索行之有效的财务管理秩序，充分利用税收法规进行纳税筹划成为当前高校的当务之急。本文阐述了“营改增”的背景及其对科研经费管理的影响，分析了影响的原因和存在的难点，最后提出有针对性的建议，以有效地提高高校的科研经费管理水平。关键词：营改增；筹划；涉税科研中图分类号:F810.42文献识别码：A文章编号:1001-828X（2016）031-000-02“营改增”，即对原来征收营业税的应税行为，转为征收增值税。“营改增”之前，营业税和增值税征收重复的现象普遍存在，应税单位的纳税负担较重，

2、不利于现阶段社会经济的发展。为此，2012年1月1日，“营改增”率先在上海开始试点，随后多个措施和政策条款不断发布，全面实行“营改增”己然水到渠成。2016年3月5日，在十二届全国人大四次会议开幕式上，国务院总理李克强作政府工作报告时宣布即将全面实施“营改增”，这标志着营业税将从此退出历史舞台。一、科研经费概述科研经费是高校收入的主耍来源之一，主要可分为国拨资金经费（纵向科研经费）和企业合作经费（横向科研经费），是中央、地方各级财政或其它企事业单位拨付的用于在高校日常办学活动中开展科研活动的经费。这两类经费来源中，受“营改增”直接影响的主要是横向科研经费，因此，木文所研

3、究的“营改增”影响及科研经费管理对策主要针对于横向科研经费。近年来，随着高等教育事业的蓬勃发展，髙校承担的科研项目和筹措的科研经费均呈现大幅增长趋势。据教育部统计，2013年全国1000多所高校的科研经费达1170亿元，其中横向科研经费391亿元；2014年科研经费达1222亿元，其中横向科研经费420亿元；而2015年，科研经费乂上一层楼，达到了1244亿元，横向科研更是达到了惊人的422亿元［1］。由统计数据可知，随着“营改增”的全面推行，其对高校科研经费管理，尤其是对横向科研经费的影响极其重耍且十分值得关注。由于高校本身为财政预算拨款的事业单位，加之一直以来国家对

4、高校迅猛发展的势头估计不足，这就使得对高校经济行为的税收制度或政策往往存在滞后，缺少专门针对高校经济行为的税收法律制度［2］。在此背景之下，利用国家伞面推行“营改增”的契机，研究如何合理地减轻科研经费税负显得尤为迫切。二、“营改增”对科研经费管理的影响分析1.税负影响“营改增”前横向科研服务幵具营业税发票，按经费到款额计算缴纳5%的营业税，按缴纳的营业税税额计算缴纳7%的城建税、3%的教育费附加、2%的地方教育费附加，科研经费按到款额全额入账。“营改增”后分两种情况，第一种情况是小规模纳税人，科研服务开具増值税普通发票，按经费到款额的3%计算缴纳增值税，其它教育费附加同

5、原营业税；第二种情况是一般纳税人，科研服务开具增值税专用发票，按经费到款额的6%计算缴纳增值税，其它教育费附加同原营业税。两种情况的科研经费入账均需按价内税方式对科研经费到款额进行折算：经费到款额/(1+3%或6%)。现行税法对一般纳税人的认定是年销售额500万元以上，且认定为一般纳税人后无法再转成小规模纳税人，所以纳税主体的选择至关重要。仅从数字比较3%的征税税率远低于6%的税率，但由于一般纳税人还可以对进项项目进行抵扣，可抵扣进项较多的高校，其实际税负有可能低于同等情况下的小规模纳税人，可抵扣进项较少的高校，其实际税负有可能高于同等情况下的小规模纳税人。1.账务处理

6、影响“营改增”前，高校缴纳营业税的核算较为简单，设置“应交税金一应交营业税”科目进行收款会计核算，实际缴纳时，按已归总的营业税税额进行缴纳会计核算。“营改增”后，分两种情况进行会计核算，第一种情况是小规模纳税人，其会计核算与原来相比变化不大，仅增设“应交税金-应交增值税”科目进行收款、缴纳核算；第二种情况是一般纳税人，“营改增”后需要增设“应交税金-增值税、未交增值税、进项税、销项税”等科目进行核算，科研经费到款所产生的销项税是否需要设置明细类二级科目、在发生应税进项税时是否设置进项税二级科目、是否合并起来计算缴纳增值税等等，诸如此类问题都较为复杂且无先例可借鉴。2.税

7、务管理影响(1)“营改增”前营业税发票的领用、缴销等一系列流程较为简单，“营改增”后，增值税发票的领用、缴销、抵扣等流程比较严格，小规模纳税人虽然在管理上较一般纳税人而言更为简单，但也存在如发票开具额度受限、仅能代开少量专用发票且不能用于抵扣，导致要求开立专用发票的企业需求无法得到满足，势必会在一定程度上影响科研合作，甚至减少科研经费。(2)“营改增”后，税务部门根据增值税发票开具时间来确定纳税时间，计算缴纳增值税及附加，而现实情况是绝大多数合作企业收到发票后无法及时汇款，这就使得高校与税务部门在核算税款时存在时间差，如果科研经费较多，相