浅析“营改增”对高校的影响

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1、浅析“营改增”对高校的影响摘要：经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内推开“营改增”试点，高校势必也要进行相应的改革。文章分析了“营改增”对高校税费的影响，提出了高校稅收筹划的建议，并对“营改增”后高校日常会计处理进行了简单介绍。关键词：“营改增”；高校；稅费；一般纳税人；小规模纳税人我国现行的税制结构中，增值税和营业税作为两个最重要的流转税，长期分立并行，随着经济的快速发展，两者的并立导致商品和劳务流转课税方式的不统一，造成了不公平课税格局。为了完善稅制结构，消除重复征稅，促进社会专业化分工，促进三次产业融合；降低企业税收

2、成本，增强企业发展能力，促进国民经济健康协调发展等需要，从2016年5月1日起，经国务院批准在全国范围内推开“营改增”工作。“营改增”对于高校主要涉及现代服务业中的研发和技术服务、文化创意服务、信息技术服务、鉴证咨询服务等。“营改增”前后高校稅费比较（一）小规模纳税人假定高校应稅项目含税收入为S,“营改增”前营业税y1=5%S,“营改增”前应缴城建税和教育费附加为y2=y1(7%+3%)=10%y1=0.5%S则高校应缴的营业税金及附加Y=y1+y2=5.5%S。“营改增”后应缴增值税约为z仁S(1+3%)3%=2.9%S应缴城建稅和教

3、育费附加约为z2=z1(7%+3%)=10%z1=0.3%S则高校应缴的增值税及附加约为Z=z1+z2=3.2%S可见，高校作为小规模纳税人时“营改增”后高校应缴税费减少了(5.5%-3.2%)S5.5%S=41.8%(二)一般纳税人仍以上面假定为例，“营改增”前高校应缴营业税金及附加为5.5%S,“营改增”后高校应缴增值税约为z仁S(1+6%)6%=5.7%S应缴城建稅及教育费附加约为z2=z1(7%+3%)=0.6%S则高校应缴的增值税及附加约为Z=z1+z2=5.7%S+0.6%S=6.3%S可见，“营改增”后高校多交了(6.3%

4、S-5.5%S)5.5%S=14.5%的稅费，但是，高校作为一般纳税人按规定可以抵扣应稅项目增值税的进项稅，“营改增”后高校应缴稅费增量的绝对值为6.3%S-5.5%S=0.8%So也就是说，当应税项目增值税进项税额等于其应稅收入的0.8%时，“营改增”后高校作为一般纳税人应缴的稅费与营改增前相等;当应税项目增值税进项税额大于其应税收入的0.8%时，“营改增”后高校作为一般纳稅人应缴税费将会少于“营改增”前应交税费，同时，进项增值稅额越多高校应缴税费减少的也越多，当增值稅应稅项目进项税额小于其应税收入的0.8%时，高校将会负担比“营改增

5、”前高的税费,同时，进项稅额越少，将负担比“营改增”前更高的稅费。二、“营改增”后高校纳稅人身份筹划假定SX为小规模纳税人应税项目含税收入，SY为一般纳税人应稅项目含税收入，且SX=SY；E为一般纳稅人应缴增值税费，T为能取得增值稅专用发票的一般纳税人应稅项目支出。G为小规模纳税人应缴增值税费，R为能取得增值稅专用发票的小规模应税项目支出。一般纳税人应税项目增值税脚约6.3%SY,小规模纳稅人应稅项目增值稅霜3.2%SX。由于小规模纳税人的应税项目增值税进项税不II行抵扣，因此，小规模纳税人应缴增值税费鬣G=3.2%SX,而一般纳税人应

6、缴增值税關为其中：「I、T2、…、Tn为可以抵扣应税项目支出Q、K2、…、Kn为相应的增值稅率可见，如果高校应税项目支出中可抵扣增值税进项税额超过应税项目含税收入的3.1%,且年应税收入超过500万元，或高校年应稅收入不馳0万元，但高校具备健全的会计核算机制并可以提供完整准确的稅务资料，高校可以精选择一般纳税人身份较为有利，否则，高校选择小规模纳税人身份则较为有利。三、“营改增”后高校日常会计处理高校被确认为一般纳稅人后在会计处理面？匕营改增”前相比变化较大，下面就具体的日常会计处理进诩首先，高校应在账套中设立增值税相潮“应交增值税”明

7、细账内设劇项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等（一）应稅项目成本支出购入商品或接受劳务时以对方提供的增值税专用发票为记账依据，根据价税分离的原则，发票中价款的金额为项目支出成本，借记：科研项目支出■某项目，发票中增值稅金额借记：应缴稅费■应交增值稅■进项稅，发票总金额贷记：银行存款（应付账款）等。（二）提供应税服务会计处理高校一般都采用收付实现制进行会计核算，而高校签订的科研项目合同金额均为含稅金额，因

8、此会计处理的第一步首先应对收到的项目款进行价税分离，计算出不含税价和相应增值税销项税款，账务处理为：借：银行存款等（到款全额），贷：科研项目收入■某项目（不含稅金额），同时贷：应缴稅费■应交增值稅■销项税（