大处着眼　小处着手

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1、大处着眼　小处着手【摘要】内部控制是一个由企业所有员工共同实施的系统工程，其效果不仅体现在制度设计的有效性上，更体现在执行过程中。本文试从内部控制的操作层面就如何将内部控制嵌入会计基础工作中，对内部控制的有效实施进行探讨。　　【关键词】内部控制；会计基础；结合与促进　　　　本世纪初在美国发生的安然、世通等系列财务舞弊案，导致世界最大会计师事务所安达信倒闭，也促使美国出台了《萨班斯——奥克斯利法案》，首次对财务报告内部控制的有效性提出了明确的要求。我国也于不久前发布了《企业内部控制规范——基本规范》和具体规

2、范（征求意见稿），这意味着我国企业内部控制建设取得了重大进展。但是，所有这些规定都集中在内控的制度层面建设上，却忽视了对操作层面的强调。　　会计的目标是向会计信息使用者提供决策有用的信息。满足这种需要的会计信息应具备相关性和可靠性两项主要质量特征。但自“安然”事件之后，会计舞弊、虚假会计报告、会计信息失真已成为困扰会计行业的首要问题，严重影响了会计行业的信誉。会计信息不仅无法满足使用者决策的需要，更成为管理阶层操纵资本市场的工具。　　由于信息不对称及管理者的盈余操纵动机，使得管理者可以利用合法或不合法的手

3、段把对决策者有用的信息排除在财务报告之外，导致会计信息披露过程中的会计信息失真，误导信息使用者。市场监管不到位及财务会计的固有缺陷更助长了虚假会计信息的蔓延。　　针对愈演愈烈的会计造假行为，政府监管部门、会计行业、会计学者做了大量的工作，以求通过加强监管、行业自律以及对财务报告和会计技术局限性的突破，达到提高会计信息质量，增加透明度的目标。虽然收到了一定的效果，但仍未从根本上解决会计信息失真的问题。近年来对这个问题的研究主要集中在公司治理和内部控制方面。如何建立有效的公司治理系统，建立并实施有效的内部控制

4、制度，提高会计信息质量，已成为我国政府和会计工作者需要面对的严峻现实问题。从国内外对内部控制的研究　（二）会计核算过程　　《会计基础工作规范》对会计核算作了非常详细的规定，如对会计核算的一般要求、对填制会计凭证的要求、对登记会计账簿的要求以及编制财务报告的要求。这些要求可操作性极强，只要是具备会计基础知识的会计人员，依照这些规定去做，都可以保证生成符合规定的会计资料，并符合相关性、可靠性的会计信息质量要求。同时，对会计核算范围的规定保证了所生成财务报告的完整性，对会计核算方法的规定则确保了会计信息的一致性

5、。各单位在工作过程中应定期对照规范要求对会计资料进行检查，确保会计人员按照会计核算的要求进行会计核算。这样也就达成了COSO报告中财务报告可靠性的目标。　　　　（三）加强会计监督　　制度控制是内部控制系统的基础。制度总要依靠某种惩罚而得以贯彻，没有惩罚措施的制度其执行效果会大打折扣。《会计法》规定有三种形式的会计监督，即单位内部会计监督、以财政部门为主体的政府监督和以注册会计师为主体的社会监督。《会计基础工作规范》则主要对单位内部会计监督作了规定，规定单位的会计机构、会计人员对本单位的经济活动进行监督。赋

6、予会计人员进行会计监督的权利和义务，是因为会计人员对会计工作的监督是最有效，也是最经济的监督形式。通过会计人员的监督，可以及时发现会计工作中的违法违规事项并及时予以纠正，这种事中的监督比起由外部人员进行的事后监督更有效率。同时，也可调动会计人员的积极主动性，使其主动参与到企业的管理过程中，成为公司治理的一份子。　　在现阶段我国资本市场仍不完善的情况下，提高会计信息质量无疑会增加投资者对股市的信心，推动资本市场的健康发展。建立适合我国国情的内部控制体系是提高会计信息质量，保证会计信息决策有用性的手段，而内部

7、控制标准的执行是企业内部控制和内部管理的灵魂。利用在各单位已普遍开展的会计基础工作，通过将内部控制的理念和方法嵌入会计基础工作中，是现阶段我国保障各项内部控制制度有效实施的现实选择。　　　　【参考