dea 在审计中的应用研究综述

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1、DEA在审计中的应用研究综述康　棣　王应明（福州大学经济与管理学院　350108）【摘要】文章从国内外论文期刊中发掘并详细梳理了DEA方法在审计方面各个领域的应用，并相应作了文献的总结，对推动DEA方法在审计中的应用具有一定的意义，为后期学者的研究提供参考。【关键词】DEA　审计　绩效一、引言本文将主要针对按DEA应用的领域按审计的内容分类来组织内容，分为绩效审计即管理审计，以及非绩效审计两个部分。因为关于绩效审计，称谓非常多，最高审计机关国际组织认为，绩效审计是现金价值审计、经营审计、管理审计的同义

2、词，绩效审计包括：审计被审计单位管理活动的经济性；审计被审计单位的人力、财务及其他资源的利用效率；审计其业绩效益，并根据预期影响，审计其活动的真实影响。美国审计总署在2003年颁布的《政府审计准则》将绩效审计定义为：对照客观标准，客观地、系统地收集和评价证据，对项目的绩效和管理进行独立的评价，对前瞻性的问题进行评估或对有关最佳实务的综合信息或某一深层次问题进行的评估。从使用惯例及我国传统来看，可以将针对政府及非营利组织的非财务审计称为绩效审计，把针对企业进行的非财务审计称为惯例审计或经济效益审计。二、

3、国外研究综述（一）在绩效审计中的应用Charnes和Cooper在1980年率先将DEA模型运用于审计和会计，用来评估非营利机构的运行效率和管理效率，并同时探索了其他可能的运用。H.D.Sherman在1984年描述了DEA如何能够被用作内部审计的工具，将DEA作为一项新的管理审计方法，并对其进行了测试和评估，1985年运用DEA对商业银行的分支效率进行了评估，结果发现DEA能够提供除了财务指标以外的其他信息，识别出了无效率的分支机构，对于提高银行分支效率来说是其他技术的一个非常有益的补充方法。类似对

4、银行分支机构效率的研究。P.L.Brockett,A.Charnes,.Huang,D.B.Sun(1997)运用DEA锥比率方法中的数据转换监测银行绩效或者建立提前预警系统。该论文通过1984年和1985年德州最大的16家银行的绩效数据做了应用举例。引入5家大型非德州的银行作为优秀者，用来评估这些德州银行在风险覆盖和效率方面的业绩，其中DEA锥比率法用来转换原始数据，为了反映非德州银行在风险覆盖和绩效方面的绩效。ChairSchaffnit,DanRosen,JosephC.Paradi(1997)

5、将DEA运用于评估加拿大某银行的分支银行的相对效率，运用的是DEAAR模型，将分析的重心放在分行人员的表现上，分别运用传统的DEA模型以及精炼的DEA模型分析了分支银行技术效率和规模效率，并对两种模型进行了对比。RongbingHuang,YuhuiLi(2012)通过建立不良输出DEA模型和标杆管理相结合的两阶段模型探索了环境绩效审计的新研究方法，克服了传统DEA模型在环境绩效审计中应用的缺陷。（二）在审计风险中的应用MichaelE.Bradbury和PaulRouse(2002)在分析过前人主要

6、将DEA运用于绩效审计后，将重点放在估计审计风险中而不是经营效率，并独创性地在一个新的领域作应用举例，展示它在另一种前沿方向和权重中的灵活性。其中DEA在审计风险中的应用是指在对集团企业进行审计资源的分配时，对每个审计单元进行风险评分的步骤。MichaelE.Bradbury和PaulRouse(2002)借用了Miltz等（1991）的一项案例研究，在这项案例中Miltz等用AHP来为Janssen制药集团分配审计资源，运用多标准成对加权方法（Patton等，1982和Lin等，1984），建立了一

7、个包含57个审计单元的风险评分体系。而MichaelE.Bradbury和PaulRouse(2002)运用DEA方法分配资源时，分成了高风险测量和低风险测量两种方法。MichaelE.Bradbury和PaulRouse(2002)认为DEA与AHP相比具有许多优势，包括将专家在一定范围内的意见依据每个风险因子的重要性进行处理，而不是简单地取中位数或平均值。DEA也能用来提供高风险和低风险评价和从其他能被评价的单元中提供一个审计单元的标准。除此之外，MichaelE.Bradbury和PaulRou

8、se(2002)总结到DEA的优势包括：第一，DEA能够处理在不同的单元中的多投入和多产出问题，虽然此文采用的是5标度法，但是DEA也能处理连续型的数据；第二，不像简单的中心趋势测量，DEA可以处理专家的在一定范围的意见；第三，DEA可以进行交叉分析和时间序列分析；第四，DEA可以从高风险和低风险两个角度进行研究；第五，DEA的输出结果提供了能够定义同类单元和同类风险评估的诊断性的数据。DEA对于外部审计人员来说最明显的用处就是能够对多地理位置的客户评估