关于ｄｅａ在遴选经济效益审计对象中的应用分析

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1、关于ＤＥＡ在遴选经济效益审计对象中的应用分析　摘要　笔者考察了国家审计机关在进行经济效益审计时所遭遇的困境，即国家审计机关资源的不足与经济效益审计业务范围不断扩大之间的矛盾，提出了采用DEA法来遴选经济效益审计对象的措施，并给出了具体的可操作的遴选过程，以期大大推动经济效益审计工作的开展。　　关键词　经济效益审计；对象；遴选；DEA　　　　一、引言　　　　经济效益审计在中国提出和施行已有很长一段时间了。如：早在1985年，娄尔行、汤云为就指出：经济效益审计的出现，标志着审计理论和实践有了新的发展，跨入了一个新的阶段。审计不再局限于各种形式和类别的财

2、务审计，而是将经过长期实践、已经日臻成熟的审计方法，应用于财务以外的其他领域。进一步发挥其管理经济的作用。这正是现代审计与传统审计有所区别的地方。管锦康在1992年就强调了国家审计开展经济效益审计的重要性。他指出：国家审计机关开展经济效益审计，既是审计工作自身发展的必然趋势，又是我国当前深化改革的客观要求。进入21世纪以来。国家审计进一步强调了经济效益审计的重要性。如：审计署审计长李金华多次提出。国家审计应将经济效益审计作为其工作的重中之重。他在2005年12月接受《人民日报》记者的采访时指出，审计不仅仅是揭露案子，更多的是要通过审计提高经济增长的

3、质量和效益。经济效益审计的目的是解决经济生活中的“亚健康”问题，如深圳市有一个投资审计局成立7年来，通过效益审计为深圳市政府节省的资金有77亿元，占总投资的近10％。这说明经济效益审计已经逐渐成为国家审计的一个核心组成部分。　　随着经济效益审计工作力度的加强，有关矛盾便逐渐显现出来。其中一个重要问题是国家审计资源的有限性满足不了日益增长的经济效益审计任务的需要。有资料显示，审计署及其派出机构负责审计的单位有3万多个，而目前每年实际被审计的单位却不到3000个，审计覆盖面只有10％左右，甚至于不少单位自审计署成立以来还从未接受过审计(杨政、许汉友、何

4、瑷。2005)。作为法定的财政预算和财务收支审计都难以满足。就更难满足经济效益审计对国家审计资源的要求了。　　为解决此矛盾。国家审计就不可能对经济效益审计对象进行面面俱到的审计，唯有采用抽样审计技术。有选择地安排每年的审计任务。但如何做到尽可能最大效率地根据审计资源选择最需要被审计的对象呢?这是一个需要科学决策的问题，也是国家审计机关正确制定审计计划时必须解决的问题。针对经济效益审计本身的特点，笔者提出，可采用DEA法遴选审计对象。以尽可能最有效地选择最需要被审计的对象。既能节约、利用国家审计机关的人力、物力和财力资源，同时又能最大限度地达到经济效

5、益审计的目的。　　　　　　　　本文的研究基本上分为五个部分。第一部分是引言。主要阐述本文的研究动因；第二部分是文献综述，就本领域已有的研究成果进行总结，进一步指出尚待研究的问题。从而说明本文的研究价值；第三部分是对DEA方法作一介绍，以便为后面的使用作准备；第四部分是具体应用分析。展现DEA在经济效益审计对象遴选过程中的功效；第五部分是结论，就本文的研究作总结。　　　　二、相关文献综述　　　　关于经济效益审计对象的遴选问题。国内外很少有专门的研究文献，但关于国家审计对象的遴选问题，相关的研究文献有很多。　　刘国常(1999)提出：遴选国家审计对象必

6、须服从于政治、经济目的。并通过法律的形式加以稳定下来。张彤(1999)则提出了根据国情选择国家审计的重点领域。并强调了审计署提出的20字方针。即“依法审计、服务大局、围绕中心、突出重点、求真务实”。　　杨政、许汉友、何瑷(2005)详细考察了中国国家审计机关遴选审计对象的方法和依据。他们研究发现，中国国家审计机关遴选审计对象的方法主要有：根据中央政府上一年末经济工作会议的精神来遴选审计对象；根据上级部门交办的任务以及相关部门的委托事项来遴选审计对象；根据公众的声音来遴选审计对象；根据突发事件来遴选审计对象；根据前期审计问题的整改情况来遴选审计对象；

7、根据年度审计重点自行选择审计对象。但他们也进一步指出：尽管审计署在遴选审计对象方面有专门的5年规划和年度计划，但这些规划、计划仍以经验数据为主要参考依据。计划管理的前期调查研究、综合分析不够，因此有些计划缺乏长远性、科学性。执行中缺乏连贯性。为解决这个问题，他们提出了采用风险预警法和数据集合法来遴选国家审计对象。　　廖洪、闵青(2005)指出，传统的国家审计对象遴选方法只注重短期行为，欠缺深层次分析。他们认为，制定审计计划要考虑六个要素：上级要求、政府与人民的要求、审计对象的内在需求、国家法律政策要求、前期审计情况、目前审计机关现状，并提出了相关的

8、方法，如德尔斐法、专家决策法、项目预算法、巴雷特图法、未来分析法等。持同样观点的还有张允明等(2005)。王社庭(2004