财务分析在企业审计中的应用

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1、财务分析在企业审计中的应用

2、第1内容加载中...　2003年，根据年度审计项目计划，我们对某贸易股份有限公司的财务收支活动进行了审计。该公司属国有控股公司，拥有国内某品牌药品的长期代理权，包括换代产品的代理权。该公司买断的代理产品，社会信誉较好，质量过硬，深受广大患者和医院的认同，另外，该商品还具有较好的市场前景。近几年，该公司代理商品的年平均销售额在1500万元左右，其中2001年销售额达到2500万元。　　我们根据公司提供的2002年度会计报表，对其损益情况进行了解。该公司2002年销售收入为1560万元，销售成本为1191万

3、元，经营费用为185万元，销售税金3万元，管理费用118万元，财务费用46万元，当年利润总额为17万元。审计人员按照常规审计，对该公司主要经济业务涉及到的会计科目的总账、明细账、会计凭证进行了抽样审计，从抽查结果看，该公司账证、账表、账账相符，会计资料齐全，有关财务报销手续规范，会计核算的内容与有关财务制度的要求一致，没有发现违纪违规问题。但为了进一步核实该公司损益的真实性，审计人员又运用财务分析方法，对该公司的经营成果、经营成本进行了逐项测算和分析。通过分析，审计人员对该公司的损益和成本的真实性产生了种种疑问，为了消除疑点，审计

4、人员又根据分析中发现的线索，层层深挖细究，最终查出了该公司隐藏在成本中的重大违纪问题。下面，我们将审计人员运用财务分析方法，对该公司进行审计情况介绍如下：　　1.对销售利润率进行分析。审计人员通过将该公司实现的销售收入与销售净利润进行比较分析，发现该公司的销售利润过低与市场反映的实际情况不符，差距较大。据该公司买断代理的商品，其进货成本与批发价之间的毛利率为55.48％。近两年该公司代理商品的销售收入总额为2806万元，但销售净利润却仅有10.59万元，销售利润率仅有0.37％。审计人员向生产商进行了解，主管销售的负责人介绍，根据

5、目前该产品的供求状况，该公司经营买断商品的销售利润率最低也应达到8％，如果经营的好，达到25％也有很大可能。该公司销售收入与销售净利润、销售利润率之间的严重不配比，引起了审计人员的重视，审计人员带着疑问，又进行了下个环节的财务分析。　　2.依照有关制度分析经营成本的合规合法性。企业每年计入经营成本的接待费、坏账准备、广告费、销售费，在《企业会计制度》中有明确规定。如果不符合国家有关规定，年底税务部门要对公司进行纳税调整，补缴所得税。审计人员按照《企业会计制度》中核算成本的有关规定和该公司制定的《成本核算内部管理制度》，对该公司广告

6、费用、坏账准备、商品销价准备、累计折旧、应付工资、应付福利费、业务招待费的计提标准和比例进行了详细测算和分析，2001年一2002年，按照规定，该公司经营成本中应列支广告费用、坏账准备、商品销价准备、累计折旧、应付工资、应付福利费、业务招待费，而该公司实际列支762万元，超规定比例列支276万元，占该公司经营成本总额的63％。该公司有关经营费用实际发生额与国家和公司内部规定严重不符，对这种不正常的做法，审计人员凭职业判断，认为该公司可能存在通过扩大经营成本，转移国有资产问题。为此，审计人员决定进一步分析该公司缴纳税金情况，防止国有

7、资产流失。　　3.分析公司依法缴纳税金情况。我国《企业会计制度》和《增值税暂行条例》明确规定：企业将产品无偿赠送其他部门的行为属销售行为，应缴纳增值税；企业超过国家规定标准列支的经营费用，应作纳税调整，补缴所得税。通过对该公司有关纳税业务内容的详细分析和检查，审计人员发现该公司2000年-2002年无偿赠送经销商的460万元商品，没有按国家规定缴纳税金，偷逃增值税朗。81万元；随意扩大经营费用，偷逃所得税91万元。至此，审计人员经过财务分析，基本摸清了该公司销售利润低，经营成本高的主要原因是无偿赠送。那么该公司赠送的产品和偷逃的税

8、金又流向了哪里？　　4.分析赠送成本。审计人员又对该公司主要经营成本的赠送成本进行了认真分析，发现该公司经营成本中赠送成本比例过大，背离市场营销规则，不合常理。2000年-2002年，该公司为开拓代理产品在同类产品中的市场份额，共支付广告宣传费580万元，其中经销商无偿赠送产品460万元，占三年经营成本总额的21％，高额的广告费支出并未给公司带来可观的盈利，年均销售利润率仅为0.27％。该公司广告费支出与实现的利润极不配比，这又引起了审计人员的重视，必需进行进一步分析。　　5.分析赠送成本的分布状况。为了核实该公司赠送成本的真实情

9、况，审计人员对该公司2000年-2002年度460万元赠送成本的流向进行了逐个追踪落实，发现425.5万元集中在六家经销商，占赠送成本总额的92.5％。经进一步分析，其中A经销商，三年内接受该公司的赠送产品最多，高达232万元，占该公司三年赠送产品