内部审计评价指标体系研究

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1、内部审计评价指标体系研究魏乾梅（梧州学院，广西梧州543002）摘　要：文章梳理当前内部审计理论研究和实践实务的现状，借鉴国外知名公司企业内部审计经验，借助组织卓越绩效评价模式，把组织的领导、战略、顾客与市场、资源、过程管理、测量分析与改进、结果等七个维度作为审计评价内容及指标设计路径，探索构建增值型内部审计评价指标体系，旨在为增值型内部审计提供参考模式和实践依据。.jyqkerRoth（2003）总结了包括对价值增值的广泛认识、适应组织变革的创造力等帮助内部审计增加价值的四个要素；西方发达国家的许多公司企业采用经济增加值（EVA）、平衡计分卡

2、（BSC）、杜帮财务分析系统法、全面质量管理法、目标管理法（MBO）、关键绩效指标法（KPI）等评价方法对内部审计增值效果进行衡量，StanleyAlanFarmer（2004）提出从范围、质量和产出三个角度考核内部审计绩效来衡量其增值性[2]。此外，各国或国际知名公司企业在内部审计职能发挥上各显神通，如：韩国通过制定《公共部门内部审计法案》，加强公共部门内部审计师的独立性和专业性，来提高内部审计绩效以加强公共财务管理[3]；微软公司内部审计以审计管理器和问题管理器等先进工具为抓手，实时与高层直接进行沟通、风险评估及控制，实现价值增值；沃尔·马

3、特公司不仅仅是世界零售业的奇迹,而且内部审计在国际内部审计领域中拥有很高的地位与声誉,其内审理念围绕“工作最出色，客户最满意，价格最低廉”公司经营目标，通过经营审计、流程审计、价值增值审计等手段，实现内部审计价值增值目标[4]。而与国外学者不同的是，国内学者更加关注对增值型内部审计的发展历程、实务与应用，早在2003年王光远从消极防弊、积极兴利和价值增值三阶段阐述与总结了20世纪以来内部审计发展特征及其模式[5]；阮滢（2009）论述了增值型内部审计顺应了“以财务审计为基础的管理审计-风险导向审计-增值型内部审计”发展趋势[6]；沈翠玲（201

4、1）把经济增加值（EVA）引入增值型内部审计[7]；邹玉滢（2013）和孙丽（2013）的硕士论文分别就我国增值型内部审计及其运行机制进行了研究；曹若霈（2014）运用平衡计分卡评价法构建内部审计质量评价体系[8]。通过对国内外学者内部审计研究总结，发现：内部审计研究成果颇丰，见解和观点独特新颖，但仍存在较多不足，如缺乏对增值型内部审计实践经验与做法和为组织增值价值的途径与方法研究，尤其是缺乏增值型内部审计对组织经营活动绩效的量化标准或评价指标体系，以及内部审计为组织增加价值的量化标准或评价指标体系的探究。这正是当前增值型内部审计急待研究解决的

5、问题。本文借助《卓越绩效评价准则》，基于组织卓越绩效模式，通过研究设计组织经营活动绩效的量化标准或评价指标，构建内部审计评价指标体系，为丰富和创新内部审计评价指标体系提供参考借鉴。二、卓越绩效评价模式对构建内部审计评价指标体系的借鉴（一）卓越绩效评价模式简介。美国总统亲自颁奖的美国国家质量奖（USnationalqualityaentsareaddingvalve[J].TheinternalAuditors.Auditor，1994[2]STANLEYAlLANFARMER.APerformanceMeasurementFrameworkFo

6、rInternalAudit[Z].2004,121-130[3]柴娜琳.韩国通过内部审计改革来加强公共财务管理[J].审计署审计科研所国外审计动态（资料《北京宣言》国际研讨会韩国论文）,2013，（16）：1-8.[4]水落整理.世界领先的内部审计[Z]..docin.，2006-03-09.[5]王光远.消极防弊.积极兴利.价值增值——20世纪内部审计的回顾与思考1900-2000[J].财会月刊，2003，（A2-6）：3-5.[6]阮滢.现代企业内部审计发展趋势——从公司治理视角的分析[J].南京审计学院学报,2009，（7）：44-4

7、7.[7]沈翠玲.基于EVA的增值型内部审计探析[J].会计之友，2011，（1）：114-115.[8]曹若霈.基于平衡计分卡评价法的内部审计质量评价新体系构建[J].中国内部审计,2014，（1）：33-36.[9]自治区实施质量兴桂战略工作领导小组办公室.《卓越绩效评价准则》（2012版）理解与实施[Z].广西壮族自治区主席质量奖暨卓越绩效模式评审员培训资料汇编，2013，（11）：3-7.［责任编校：唐鑫］