内控视角下国有资产配置与预算管理问题研究

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1、内控视角下国有资产配置与预算管理问题研究唐大鹏任少波东北财经大学会计学院/中国内部控制研宄中心±国财政科学研宄院博士后流动站基金：国家自然科学基金青年基金项目“差异模式下社保基金市场化投资研究：风险测度方法与风险控制机制”〈项目批准号71602022〉2006年，财政部发布《行政单位国有资产管理暂行办法》和《事业单位国有资产管理暂行办法》，强调国奋资产管理与预算管理相结合的原则。但是0前国奋资产配置和预算管理一体化尚缺乏有效的衔接机制，进而导致一系列问题。而行政体制机制改革、预算精细化改革、权责发生制政府会计改革及编制政府综合财务报告对资产配罝和预算管理提出了新的要求，也提供了新的工具。

2、内部控制视角下国有资产配置与预算管理的关系界定首先，期初存量资产信息是预算编审及批复的前提。行政事业单位编制资产配置预算、主管部门审核资产配置预算、财政部门批复资产配置预算都应当以存量资产信息为基础。其次，当期资产配置与预算执行是协调统一的过程。通常行政事业单位可以实施政府购买服务来完成相应的资产配置，而这个过程也是预算执行的过程。即通过预算控制，由单位申请、主管部门审核、财政部门备案或批准，使用预算资金满足实际需求;通过采购（预算执行的重要方式）控制和合同控制,约束资产配置的操作过程，从而完成新增资产配置。第三，当期资产配置结果和效益约束后期资产配罝。从资产配罝角度来说，增量资产配罝的

3、结果是产生新的存量资产或替代原有使用价值丧失的资产:从预算管理角度来说，当期增量资产配置会通过决算与绩效评价在很人程度上影响后期资产配置需求和资产配置预算，从而形成二荞之间的相互约束。有资产配置与预算管理存在的问题资产存量信息制约资产配置预算决策可用性。一是存量资产信息缺乏合理的计量基础。0前单位采用收付实现制和权责发生制相结合的会计计量基础，对资产损耗以虚提折旧的方式来反映，而侧重资产当期的流量信息难以实现对存量资产状况的反映，财务报表信息成为两种基础信息的结合体，无法确保资产信息的完整性、准确性。二是资产配罝管理指标体系尚未形成。当前，虽然已经初步建立了通用类资产配罝标准和使用年限，

4、但是专用类资产尚未确立行业标准，难以有效衡量资产配置过程的成木效益情况和资产配置对职能履行的合理保障水平。三是新增资产配置的预算编审及批复缺乏依据。受各种因素影响，尤其是缺乏存量资产信息，新増资产配置的预算编制、审核和批复欠缺，进而造成资产配置分散在各项目中，管理难度加大。通过增量预算编制方法编制资产配置预算，预算编制与单位实际需求和脱节，资产配罝失衡。资产配罝预算缺乏对资产流动性、用途等的综合性、长期性安排，造成一定程度的资产重复购置。预算审核和批复除参考部分资产配置衡量标准，主要依据财政收入状况“一刀切”批复预算，提高了效率但有失资金分配的公平性和科学性。资产配置预算执行机制缺乏规范

5、性和流程性。一是新增资产配置过程不规范。当前行政事业单位资产配置预算执行过程中拆分资产配置支出、规避政府集中采购现象普遍存在;部门集中采购未切实有效执行，以单位自行采购为主，采购规范性和规模效益难以合理保证。二是存量资产配置流转机制不顺畅。由于长期受资产“谁占用，谁拥有”的错误认识及“定基加增长”的预算编制方法的影响，单位积极配置资产，但缺乏资产使用效益意识，导致资产超标配置、大量资产“沉淀”成为“无效资产”、资产配置与职能履行不匹配等问题。三是新增资产配置执行过程不规范以及存量资产配置流转机制“割裂化”现象最终导致资产配置预算难以规范执行。预算执行过程是基于科学预算批复的具体落实过程，

6、从资产配置角度而言，也是财政资金实际转化为职能履行所需资产的过程。但是预算单位往往从“操作方便”角度出发，规避政府集中采购;主管部门缺乏对所属单位的管理和指导，缺乏约束预算单位规避集中采购的主动性和运行机制，部门内部的存量资产调价配置也难以实现。此外，资产配置预算自编制就“避开”了针对存量资产单位间、部门间的调剂配置机制，实际操作中购置配置成为新增资产配置的唯一方式。绩效评价体系缺失影响资产配置效率效益性。虽然财政部在《预算绩效评价共性指标体系框架》（2013年）中明确了对投入、过程、产出、效益的评价，但是当前绩效评价实践中仍主要关注预算结余比率、预算追加比率、预算执行进度，尚未建立针对

7、资产配置情况的缋效评价体系。秉承普遍存在“重资金，轻资产”的绩效评价体系，用资金支付“代替”资产形成和使用，难以对资产配置效率和效果进行评价，将当期资产配罝绩效评价作为下期资产配罝预算的基础也将存在不科学、不合理的情况。资产配置绩效评价问题存在的原因主要是:资产配置预算绩效评价缺乏冇效的信息基础，资产配置预算绩效评价指标落实约束机制缺乏强制性，资产配置绩效评价结果应用机制不尽合理。基于内部控制视角的相关政策建议以改进制度为导向，强化