内控视角下高校债权管理的问题研究

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1、财会学习2017,22,15-17内控视角下高校债权管理的问题研宄刁明苏张玲川大学导出/参考文献关注分享收藏打印摘要：近年来高校与社会各界的经济往来日益增多，其债权债务关系也相应增加，这对高校的债权管理提出了巨大挑战。随着国家进一步加大了对资金的监控和反腐力度，对高校债权的相关问题进行研究，从而进一步提升其管理水平非常重要。本文以N部控制制度为指引，系统分析丫高校债权管理屮存在的问题和风险，并提出了应对措施。关键词：高校;债权管理;内部控制;高校债权，从会计意义上看主要指高校预付账款、对外投资以及

2、其他各类应收款项等，包括高校按照购货、劳务合同或协议规定预付给供应单位的款项、债权性质的投资、借出款、职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、拨付给校内独立核算单位用于保障其基本运行的补贴经费、应向职工收取的各种垫付款项等。高校的债权管理，是教育部、财政部高度重视的工作，也是各级审计部门在历次检查屮所重点关注的领域之一。加强高校债权管理，有利于规范和加强国有资产管理，减少国有资产流失;有利于避免滋生财务腐败，降低廉政违纪的风险;有利于摸清家底，真实完整地反映高校的资产和财务状况。随着我国社会

3、和经济的高速发展，以及高等教育体制改革的进一步深化，高校与社会各界的经济往来日益增多，债权债务关系也相应增加，这对高校的债权管理提出了巨大挑战。分析高校债权管理屮存在的问题和风险，并进一步探讨和研宄如何加强其管理是重耍而迫切的。近年来《行政事业单位内部控制规范（试行）》等相关内部控制制度的出台，为高校提升债权管理水平提供了新思路。一、高校债权管理中存在的问题及风险分析（一）前期论证不足，导致债权无法收回对于高校的对外投资、大宗采购、工程建设等涉及大额或长期应收及预付账款的项目而言，其项目初期的评估

4、和科学论证十分重要。如果在项目立项时缺乏可行性研宄或者可行性研宄流于形式、制定的招投标或定价机制不科学、或是选择了主体资格和履约能力未达要求的合同方，可能会导致项目难以实现预期目标和效益，甚至出现舞弊或遭受欺诈等，高校不能如期甚至完全无法收回债权，资产的安全性和完整性无法得到有效保障。多年前曾有高校基于获取较高利息的考虑，在两年间陆续将大额的资金投入某金融租赁公司，并约定了利息及到款期限，但该金融租赁公司在随后的两年内便被中国人民银行宣告撤销并进入清算，在清算的法律程序终结后，该高校仅收到相当于其

5、全额债权10%的破产清偿债权，剩余款项均无法收回。如果该高校在资金投入前对该公司的财务状况和履约能力进行了全面评估，或许不会导致后期的合法权益受损。（二）内部控制不完善，资金或被挪用和贪污近年来，随着国家对资金监管力度的加大，许多高校都加强了对资金的管理，制定丫相应的借款支付审批程序。但仍有部分高校在制度的实际执行环节屮并未严格遵照实施，或是未设计有效的内部控制制度，存在对借款事项的审批耍求规定不明确、不设置复核、不和容尚位未分离等情况，这就可能会滋生违规甚至违法的行为，比如利用预付账款办理违规业

6、务、借出大量现金挪作他用等，蕴藏着极大的财务风险和廉政风险。曾冇某学院的院长和财务部主任，个人决定以单位名义将学院7000万元公款借给他人作注册验资用，并从屮谋取个人利益;另有某医院的负责人，利用职务之便将40万元以“预付货款”的形式借给其他个人使用，并参与其生意且从中获益。上述人员均被以“挪用公款罪”判刑。这便凸显了上述单位内部控制建设的不完善，在借款资金使用的审批、复核和支付的程序上存在漏洞。（三）长期挂账未清理，会计信息质量受损在高校的实际经济活动中，容易发生债权长期挂账未清理的情况。这会异

7、致财务账面上不能如期反映实际已经发生现金流出的支出，无法保证支出数据的真实性和完整性，从而使高校会计信息质量失真，降低预算管理、财务分析数据的准确性，继而影响高校合理评估自身的财务状况和经营效果。据笔者分析，债权长期挂账的原因主要包括：1.客观原因（1）资金规模大，借款对象复杂随着国家和社会各界对教育事业的投入加大，高校的资金规模也H益庞大，其对应产生的债权挂账金额也相应大幅增加。这对高校而言是一个管理难题:从经费的构成来看，由于高校尤其是综合性高校的经费来源渠道较多，包括财政补助收入、教育事业收

8、入、科研事业收入及其他收入等，每种来源的经费都有可能产生借款;从借款对象的组成来看，包括校内外各单位、教职工、学生以及各类自聘人员等，其类型复杂且流动性强。以某个经过多校合并的高校为例，其2017年度的预算收入达50余亿元，同时拥有教职员工上万人、各类学生6万余人、学院30余个，其每年滚动形成的应收及预付账款规模极大。若高校不能找到合适的管理方式和手段，那么清理工作不仅量大，而丑效果也必然不佳。(2)部分项目周期长近年来，高校为更好地推进教学和科研工作，开展了大批量的设备采购、工程