《金融资产》word版

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1、金融资产经典计算题详解（3）2010年注册会计师《会计》经典计算题详解（3）【典型案例3】甲公司于2006年1月2日购入乙公司于1月1日发行的公司债券，该债券的面值为1000万元，票面利率为10%，期限为5年，每年末付息，到期还本。该债券投资被甲公司界定为持有至到期投资。甲公司支付了买价1100万元，另支付经纪人佣金10万元，印花税2000元。经计算，该投资的内含报酬率为7.29%。要求：根据上述资料，完成以下甲公司以下业务的会计处理。（1）2006年初购买该债券时；（2）2006年末计提利息收益时；（3）

2、2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；（4）2007年末计提利息收益时；（5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。（6）2008年末计提利息收益时（7）2008年末该债券的公允价值为700万元；（8）2009年末计提利息收益时；（9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；（10）2010年初甲

3、公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费【答案与解析】（1）2006年初购买该债券时；①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；②2006年购入该债券时：借：持有至到期投资――成本1000　　　　　　　　　――利息调整110.2贷：银行存款1110.2（2）2006年末计提利息收益时；年份年初摊余成本①当年利息收益②票面利息③年末摊余成本④2006年1110.2080.93100.001091.13备注：②＝①×7.29%；③＝1000×10%④＝①+②－③相关会

4、计分录如下：借：应收利息　100贷：持有至到期投资――利息调整19.07　　投资收益                  80.933金融资产经典计算题详解（3）（3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：借：资产减值损失　81.13　贷：持有至到期投资减值准备81.13（4）2007年末计提利息收益时；年份年初可收回价值①当年利

5、息收益②票面利息③年末摊余成本④2007年1010.0073.63100.00983.63备注：②＝①×7.29%；③＝1000×10%④＝①+②－③相关会计分录如下：借：应收利息　100贷：持有至到期投资――利息调整26.37　　投资收益73.63（5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。借：可供出售金融资产――成本1000　　　　　　　　　　――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）　　资本公积

6、――其他资本公积83.63　　　　　　　　持有至到期投资减值准备81.13贷：持有至到期投资――成本1000　　　　　　　　　――利息调整64.76　　可供出售金融资产――公允价值变动164.76（6）2008年末计提利息收益时年份年初公允价值①当年利息收益②票面利息③年末摊余成本④2008年900.0065.61100.00865.61备注：②＝①×7.29%；③＝1000×10%④＝①+②－③相关会计分录如下：借：应收利息　100贷：可供出售金融资产――利息调整34.39　　投资收益65.61（7）20

7、08年末该债券的公允价值为700万元；　由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：3金融资产经典计算题详解（3）借：资本公积――其他资本公积165.61　贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61（8）2009年末计提利息收益时；年份年初摊余成本①当年利息收益②票面利息③调整摊余成本④年末摊余成本2009年700.0051.03100.0048.97651.03备注：②＝①×

8、7.29%；③＝1000×10%④＝①+②－③相关会计分录如下：借：应收利息　100贷：可供出售金融资产――利息调整48.97　　投资收益51.03（9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝1